Законная причина расхождений налоговой базы по НДС и налогу на прибыль после перехода с УСН на ОСНО

Расхождение между налоговыми базами по НДС и налогу на прибыль может быть правомерным. Оно обусловлено использованием принципиально разных методов учета: кассового при УСН и метода начисления вместе с начислением НДС «по отгрузке» при ОСНО.

На УСН предоплата включается в налоговую базу. Отгрузка после перехода на ОСНО, не учитывается повторно при расчете налога на прибыль.

Причина расхождения налоговых баз по налогу на прибыль и НДС

Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если доходы превысили лимит в 450 млн руб., налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН начиная с 1-го числа месяца, в котором допущено превышение.

В этом случае налоговая база по налогу на прибыль будет формироваться только с даты перехода на ОСНО. А доходы, полученные за время работы на УСН, отражаются в декларации по УСН. При утрате права на спецрежим такая декларация подается досрочно с указанием специального кода «95» на титульном листе.

При этом, для компании, которая ранее работала на УСН и после перехода на ОСНО решила применять кассовый метод исчисления налога на прибыль, переходных правил учета доходов и расходов нет (ст. 273 НК РФ). 

Если же бывший «упрощенец» решил применять метод начисления для налога на прибыль, он учитывает переходные доходы и расходы в особом порядке (п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Тогда сумма доходов, учтенных по УСН и налогу на прибыль, не совпадет с общей налоговой базой по НДС. Разница объясняется переходными положениями статьи 346.25 Налогового кодекса, которые регулируют, например, признание выручки при переходе с кассового метода на метод начисления.

Если компания уплачивала НДС во время применения УСН и продолжает его платить после перехода на ОСНО, то налоговая база по НДС будет рассчитываться за весь календарный год (12 месяцев).

Нужно учитывать, что оплата за реализацию, осуществленную во время работы на УСН, полученная после утраты права на УСН, не включается в налоговую базу по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 167 НК РФ).

Вот типичные причины расхождения баз по налогу на прибыль и НДС на ОСНО:

1. Есть доходы, которые включаются в налоговую базу по прибыли, но не включаются в налоговую базу по НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
2. Отдельные операции облагаются НДС, но доходов, попадающих в налоговую базу по налогу на прибыль, не создают. К ним относятся: безвозмездная передача товаров (работ, услуг); передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд.
3. У экспортеров товаров показатели деклараций по налогу на прибыль и по НДС не могут совпадать, поскольку экспортная выручка учитывается и отражается в них в разные периоды.

Как отвечать на требование ИФНС о расхождении налоговых баз по налогу на прибыль и НДС

Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ, при выявлении противоречий между сведениями в налоговых декларациях налоговый орган вправе требовать пояснения. Предоставить их необходимо в течение 5 рабочих дней.

В своем ответе последовательно изложите следующую информацию:

• Период применения УСН. Укажите, в течение какого времени ваша организация работала на упрощенной системе.
• Дату перехода на ОСНО. Сообщите точную дату, с которой перешли на общий режим налогообложения из-за превышения лимита доходов, ссылаясь на п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
• Порядок формирования базы по НДС. Объясните, что налоговая база по НДС рассчитывается нарастающим итогом за весь календарный год (12 месяцев).
• Обоснование разницы. Четко укажите, что расхождение между совокупным доходом по УСН, налоговой базой по налогу на прибыль и базой по НДС возникло в результате применения правил переходного периода, предусмотренных ст. 346.25 НК РФ.

К ответу приложите подтверждающие документы, подтверждающие достоверность данных. В том числе: копию Уведомления об утрате права на УСН (форма 26.2-2), выписки из Книги учета доходов и расходов (КУДиР) за период работы на УСН. Регистры налогового учета по налогу на прибыль за период работы на ОСНО.

Смотрите в бераторе образцы пояснений по основным расхождениям в базах по НДС и налогу на прибыль.

• Пояснения о расхождении налоговых баз по НДС и прибыли: безвозмездные поступления

• Пояснения о расхождении налоговых баз по НДС и прибыли: возврат бракованного товара

• Пояснения о расхождении налоговых баз по НДС и прибыли: реализация вторсырья

• Пояснения о расхождении налоговых баз по НДС и прибыли: реализация товаров, освобожденных от НДС

• Пояснения о расхождении налоговых баз по НДС и прибыли: штрафы, не связанные с оплатой товара

Подпишись на рассылку