Как заполнять графы счета-фактуры, если страной происхождения товаров не является РФ
В отношении товаров, страной происхождения которых не является Россия, в счете-фактуре заполняются графы 10, 10а и 11.
Если счет-фактура выставляется при получении аванса, в графах 10, 10а и 11 ставятся прочерки.
При ввозе в Россию товаров с территории ЕАЭС таможенная декларация не оформляется. Поэтому, если товары из третьей страны были приобретены у компании, зарегистрированной в государстве - члене ЕАЭС, и ввезены через это государство в Россию, то при продаже таких товаров графы 10 и 11 счета-фактуры не заполняются (Письмо Минфина от 22 ноября 2023 г. № 03-07-13/1/112040).
Графы 10, 10а счета-фактуры
В графах 10 (цифровой код) и 10а (наименование) указывается страна происхождения товара (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001 (утв. постановлением Госстандарта России от 14 декабря 2001 г. № 529-ст), что соответствует требованиям подпункта «к» пункта 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Страной происхождения считается государство, в котором товары были произведены или переработаны согласно утвержденным критериям. Так сказано в правилах, утвержденных решениями совета Евразийской экономической комиссии от 14 июня 2018 г. № 60 и от 13 июля 2018 г. № 49.
В графах 10 и 10а счета-фактуры можно проставить прочерки, если реализуются товары, ввезенные с территории стран – членов ЕАЭС, но произведены эти товары в странах, не являющихся членами ЕАЭС (письмо Минфина от 23 августа 2017 г. № 03-07-13/1/53878).
Графы 10 и 10а счета-фактуры заполняют по сведениям из декларации на товары, а также из счета-фактуры или товаросопроводительного документа, полученного от поставщика.
В соответствии с пунктом 6 статьи 29 Таможенного кодекса ЕАЭС подтвердить страну происхождения могут сертификат или декларация о происхождении товара (см. письмо Минфина от 5 мая 2025 г. № 03-07-08/44692).
В то же время нужно иметь в виду, что при ввозе в РФ товаров с территории государств - членов ЕАЭС таможенная декларация не оформляется. Получается, что указывать в счете-фактуре страну происхождения товара, ввезенного из ЕАЭС, требуется только в случае, если эти сведения есть в счете-фактуре поставщика (см. письмо ФНС от 5 апреля 2024 г. № ЗГ-2-15/5332@).
Графа 11 счета-фактуры
Графа 11 называется «Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости».
В графе 11 счета-фактуры указывается регистрационный номер заявления о выпуске товаров, в соответствии с которым осуществлен выпуск товаров, заявленных к выпуску уполномоченным экономическим оператором (УЭО) до подачи декларации на товары и выпущенных в таможенной процедуре для внутреннего потребления (см. письмо Минфина от 4 мая 2026 г. № 03-07-08/37084).
Напомним, что статьей 437 Таможенного кодекса ЕАЭС для УЭО предусмотрено специальное упрощение в виде выпуска товаров до подачи таможенной декларации.
Кто может получить статус уполномоченного экономического оператора (УЭО)
В отношении прослеживаемых товаров в графе 11 указывают регистрационный номер партии товара - РНПТ.
В одной ДТ декларируют сведения о товарах, содержащихся в одной партии, которые помещают под одну и ту же таможенную процедуру.
При этом на одну ДТ может приходиться несколько РНПТ, если один и тот же товар в ДТ разбит построчно. Поэтому графа 11 формируется в целом по ДТ, а далее по прослеживаемым товарам идет разбивка по строкам, соответствующим разным РНПТ – в графах 12, 12а и 13.
Продавец товаров - «упрощенец»
В письме Минфина от 20 августа 2015 г. № 03-07-08/48092 чиновники обращают внимание на то, что при продаже импортных товаров, купленных у «упрощенца», в графах 10 «Страна происхождения товара» и 11 «Номер таможенной декларации» счета-фактуры можно ставить прочерки.
Свою позицию финансисты обосновывали так. Налогоплательщик, реализующий импортные товары, несет ответственность только за соответствие сведений, указанных в предъявляемых им счетах-фактурах, данным, которые содержатся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.
В свою очередь, счета-фактуры следует оформлять при совершении операций, которые признаются объектом налогообложения НДС (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Организация, являющаяся поставщиком товаров, применяет УСН и на дату выхода письма освобождалась от уплаты НДС, а также от обязанности оформлять счета-фактуры для покупателей. Соответственно, покупатель «упрощенца», не получивший от него счет-фактуру, не имеет данных, отражаемых в графах 10 и 11 этого документа, для переноса их в счет-фактуру, выставляемую при перепродаже импортных товаров.
Компании, применяющие УСН, с 2025 года стали плательщиками НДС, но они также имеют право на освобождение от НДС. На основании письма Минфина от 20 августа 2015 г. № 03-07-08/48092 можно сделать вывод, что при перепродаже импортных товаров, закупаемых у поставщика, применяющего УСН и освобожденного от НДС, в графах 10 и 11 счета-фактуры также правомерно поставить прочерк.
Импортные товары упакованы вторично
Зачастую импортные товары, ввезенные в Россию, дорабатывают и переупаковывают уже в нашей стране. В итоге становится трудно определить страну их происхождения.
В письме от 22 июня 2018 г. № 03-07-08/42823 Минфин предложил простой выход из этой ситуации. Если в процессе технической доработки и переупаковки импортированных товаров установить страну их происхождения не получается, то в графах 10, 10а и 11 счета-фактуры можно поставить прочерки.
А вот при продаже товаров, ввезенных из Таможенного союза и только лишь упакованных в РФ, в счете-фактуре указывают данные таможенной декларации, по которой товары были ввезены в РФ.
Как пояснили финансисты, страной происхождения товаров считается та страна, в которой товары были произведены или подверглись существенной обработке или переработке (п. 1 ст. 58 ТК ТС).
Товары, которые были вторично упакованы в другой стране, не меняют свою изначальную страну происхождения. Поскольку вторичная упаковка товаров не считается обработкой или переработкой в той степени, которая может изменить их страну происхождения.
Поэтому, продавая товары, ввезенные из Таможенного союза и вторично упакованные в РФ, российский продавец должен указать в графе 11 счета-фактуры данные таможенной декларации, по которой товары были ввезены в РФ (письмо Минфина от 7 апреля 2017 г. № 03-07-09/20667).
Источник материала