По каким ставкам платят НДС санатории

Для печати|Все cтатьи

Вчера, 15:00 | | Налоги | 0Оставить комментарий

Освобождение санаторно-курортных услуг от НДС

Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха освобождаются от НДС на основании отдельной нормы НК РФ. Это подпункт 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ. При условии: такие услуги должны быть оформлены бланками строгой отчетности — путевками или курсовками.

Минфин в письме от 16 декабря 2024 г. № 03-07-07/126779 перечислил требования к документам, подтверждающим льготу по НДС по санаторно-курортным услугам.

Учитывая то, что санаторно-курортные и оздоровительные организации по своим услугам используют утвержденные формы путевок (курсовок) (приказ Минфина России от 10 декабря 1999 г. № 90н), подтвердить расчет с клиентом можно следующими документами:

БСО, сформированным с применением ККТ и содержащим дополнительные реквизиты;
путевкой (курсовкой) с одновременной выдачей кассового чека (БСО);
путевкой (курсовкой) с указанием на ней реквизитов кассового чека (БСО).

Это следующие реквизиты:

QR-код и (или),
дата и время осуществления расчета,
порядковый номер фискального документа,
признак расчета,
сумма расчета,
заводской номер фискального накопителя,
фискальный признак документа.

Если санаторно-курортная организация оказывает услуги по размещению, лечению и питанию без оформления соответствующих путевок или курсовок, то эти услуги облагаются НДС по общей ставке.

Общая ставка НДС по предоставлению санаторием мест для временного проживания

Разъяснения приведены в письме Минфина от 16 марта 2023 г. № 03-07-07/22123.

В Минфине отмечают, что частью туристской индустрии, деятельность которой регулируется Федеральным законом от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристической деятельности в Российской Федерации», в отношении которой установлена ставка НДС 0%, являются гостиницы и иные средства размещения.

Туристская индустрия – это, в частности, совокупность гостиниц и иных средств размещения, транспортных средств, объектов санаторно-курортного лечения и отдыха, объектов общественного питания, объектов и средств развлечения (ст. 1 Закона № 132-ФЗ).

Вместе с тем в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в объектах санаторно-курортного лечения и отдыха нулевая ставка НДС не применяется. Минфин пояснил, почему.

Деятельность санаториев регулируется Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации», а не законом о туристской деятельности.

Санаторно-курортное лечение включает в себя медицинскую помощь на основе использования природных лечебных ресурсов, в том числе в условиях пребывания в лечебно-оздоровительных местностях и на курортах. Стоимость путевки на санаторно-курортное лечение включает совокупность всех оказываемых услуг (ст. 40 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ).

Поэтому по услугам по предоставлению мест для временного проживания в объектах санаторно-курортного лечения и отдыха налог начисляется в общем порядке.

Может ли быть ставка НДС 0% по услугам проживания в санатории?

Средство размещения – это имущественный комплекс, включающий здание (его часть) или строение, сооружение, помещение, оборудованное и используемое для временного размещения и обеспечения временного проживания физлиц.

Средство размещения, в котором предоставляют эти услуги, должно соответствовать требованиям, установленным Положением о классификации средств размещения, утвержденным постановлением Правительства от 27 декабря 2024 г. № 1951.

Санатории вправе применять ставку НДС 0% в отношении услуг по временному проживанию в номерном фонде без оказания услуг по санаторно-курортному лечению.

Если объект недвижимости, где санаторий расселяет гостей, относится к средству размещения, и он прошел классификацию по Положению о классификации средств размещения № 1951, в отношении таких услуг санаторий может применять ставку НДС 0%.

Об этом сообщил Минфин в письме от 18 февраля 2026 г. № 03-07-15/14814 (доведено до налоговых органов письмом ФНС от 3 апреля 2026 г. № СД-36-3/2619@).