Вычитать ли возвраты при определении 5%-доли в выручке для раздельного учета НДС?

Когда компания занимается как облагаемыми, так и освобожденными от НДС операциями, суммы налога, предъявленные поставщиками, распределяются. Часть налога, относящаяся к облагаемым операциям, принимается к вычету, а часть, связанная с освобожденными операциями, включается в стоимость товаров или услуг (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).

То есть, потоки разделяются. Поэтому бухгалтерия обязана вести раздельный учет сумм НДС товарам и операциям, облагаемым и не облагаемым НДС.

Раздельный учет можно не вести, если доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, не превышает 5% от общей величины совокупных расходов на покупку товаров (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Правило пяти процентов для упрощенцев

Распределение происходит пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) или переданных имущественных прав, которые облагаются НДС, к общей стоимости всех отгруженных товаров (работ, услуг) или переданных имущественных прав за отчетный период (п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Пример раздельного учета НДС

Налоговый кодекс не уточняет, как часто нужно пересчитывать эту пропорцию, если стоимость товаров меняется.

Однако, по мнению Минфина России, при расчете пропорции учитывается стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) именно в том налоговом периоде, когда произошла отгрузка (письма от 09.07.2018 № 03-07-11/47590, от 27.05.2016 № 03-03-06/1/30737).

Это означает, что если товар был отгружен в одном квартале, а затем возвращен в другом, то изменение стоимости, связанное с возвратом, нужно учитывать при определении пропорции в том квартале, когда товар был изначально отгружен.

Поскольку в расчете пропорции участвует общая выручка, включая доходы от операций, не облагаемых НДС, любое изменение этой общей выручки требует пересчета пропорции. Следуя разъяснениям Минфина, такой пересчет должен производиться за период отгрузки, что, скорее всего, повлечет за собой подачу уточненной налоговой декларации.

Подпишись на рассылку