Как IT-компании определять долю доходов для получения налоговой льготы

Какие доходы относятся к профильным

Напомним, IT-компании были полностью освобождены от налога на прибыль (0% в федеральный и 0% в региональный бюджет) на 2022-2024 годы. С 2025 года они платят в федеральный бюджет налог на прибыль по ставке 5%.

Они могут платить налог на прибыль по льготной ставке при соблюдении двух условий:

• наличие документа о государственной аккредитации;
• доля доходов от профильной деятельности в сумме всех доходов по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 70%.

Доля льготных доходов в составе совокупного дохода фирмы определяется по итогам отчетного (налогового) периода в соответствии со статьей 248 НК РФ.

Льготную ставку по налогу на прибыль вправе применить российская IT-организация, которая:

• разрабатывает и реализует разработанные ею программы для электронных вычислительных машин и базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора (собственные программы);
• оказывает услуги (выполняет работы) по разработке, адаптации, модификации программ для электронных вычислительных машин, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) (заказные программы);
• устанавливает, тестирует и сопровождает программы для электронных вычислительных машин, базы данных.

Собственные программы

Собственные программы – это ПО, разработанное самой компанией или лицом, входящим с ней в одну группу.

Если компания может документально подтвердить, что ПО, разработанное сторонней фирмой – собственное, то доходы от его реализации идут в состав профильных доходов при расчете доли 70%.

В письме от 7 июля 2023 г. № 03-03-06/1/63641 Минфин пояснил, что в одну группу входят лица с долей более 50%:

• которые прямо участвуют в данной организации;
• в которых прямо участвует данная организация;
• в которых и в данной организации прямо участвует третье лицо.

В письме от 20 января 2025 г. № 03-03-06/1/3747 Минфин разъяснил, что внесенную в УК собственную программу для ЭВМ можно учесть при подсчете 70-процентной доли от IT-бизнеса, дающей право на льготу по налогу на прибыль, поскольку такое ПО является собственностью организации.

Заказные программы

В письме Минфина от 24 марта 2026 г. № 03-03-07/23892 подтверждено, что, кроме передачи исключительных прав на собственные программы для ЭВМ, базы данных, при определении 70% доли профильных доходов учитывается выручка от продажи программ для ЭВМ, созданных по заказу, а также от услуг по договорам заказа на их разработку, адаптацию и модификацию.

Минфин в письме от 25 апреля 2024 г. № 03-03-06/1/38980 отметил, что НК РФ не регулирует порядок разработки заказного ПО, но и не устанавливает запрет на привлечение подрядчиков. Поэтому есть основания полагать, что организация может исчислять налог на прибыль по льготной ставке, даже если привлекает подрядчиков к разработке ПО.

Доходы по договорам на обслуживание ККТ

Выручка, поступающая по договорам на обслуживание ККТ, также может учитываться при определении доли, дающей право на налоговые льготы при выполнении ряда условий, на которые указано в постановлении АС Уральского округа от 27 апреля 2023 г. № Ф09-2420/23 по делу № А76-14381/2022. Эти условия таковы:

• в договоре есть указание на то, что в рамках обслуживания проводятся в т. ч. действия по установке, переустановке, адаптации, модификации программных продуктов, обеспечивающих работу ККТ;
• в договоре или актах приведен перечень программного обеспечения, адаптацию и модификацию которого осуществляет исполнитель;
• цена договора включает плату за названные операции;
• есть документы, подтверждающие фактическое оказание услуг по адаптации или модификации программного обеспечения ККТ.

Какие доходы не учитываются при подсчете 70% доли

Не подпадают под льготирование доходы, получаемые IT-компанией при (абз. 4 п. 1.15 ст. 284 НК РФ):

• предоставлении прав использования программ для ЭВМ в рекламных целях, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет (письмо Минфина от 22 февраля 2022 г. № 03-03-06/1/12434);
• получении доступа к рекламной информации:
• размещении предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в интернете;
• ведении поиска информации о потенциальных покупателях (продавцах) и заключении сделок.

Нельзя учитывать в 70-процентной доле доходов от профильной деятельности доходы, полученные с использованием программ и баз данных, которые разработаны, адаптированы или модифицированы иностранной организацией с долей более 50% в данной IT-организации (за исключением иностранной организации, контролирующим лицом которой является российская организация или гражданин РФ).

При этом в состав общих доходов при определении доли не включаются (абз. 6 п. 1.15.ст. 284 НК РФ):

• доходы в виде курсовых разниц, указанные в пунктах 2 и 11 части второй статьи 250 НК РФ;
• субсидии согласно пункту 4.1 статьи 271 НК РФ;
• доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов, которые подпадают под льготу.

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку