Ограничения по видам деятельности для ПСН
Виды деятельности, в отношении которых индивидуальный предприниматель может использовать ПСН, поименованы в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса. Список не закрытый, а ориентировочный - регионы могут переводить на ПСН другие виды деятельности.
ПСН не применяется в отношении следующих видов деятельности:
- деятельность, осуществляемая в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
- деятельность по производству подакцизных товаров, а также по добыче и реализации полезных ископаемых;
- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 квадратных метров;
- услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров;
- оптовая торговля, а также торговля, осуществляемая по договорам поставки;
- услуги по перевозке грузов и пассажиров индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
- деятельность по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг.
Вместе с тем имеют место и запреты на ведение некоторых видов деятельности, которые устанавливаются федеральными законами. Также отдельные разъяснения дает ФНС и арбитражная практика.
Федеральный закон от 9 марта 2022 г. № 47-ФЗ обязал ИП, применявших ПСН и осуществляющих производство ювелирных и других изделий из драгоценных металлов или оптовую (розничную) торговлю ими, перейти на общую систему налогообложения (п. 6 ст. 346.43 НК РФ).
Это ограничение не распространяется на организации и ИП, которые торгуют ломом и отходами драгметаллов, а также производят бижутерию и ремонтируют ювелирные изделия, разъяснил Минфин в письме от 26 декабря 2022 г. № 03-11-10/127504.
А Федеральным законом от 23 марта 2024 г. № 49-ФЗ года лицам, осуществляющим производство и (или) реализацию изделий из серебра, вернули право применять ПСН с 1 января 2024 года.
Также на патенте нельзя продавать подлежащие маркировке товары: лекарства, обувь и предметы одежды, принадлежности к одежде и прочие изделия из натурального меха. Запрет установлен Федеральным законом от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ.
Нельзя применять ПСН по перевозкам с привлечением водителей, имеющих статус ИП (см. Постановление АС Центрального округа от 11 июля 2025 г. № Ф10-1259/2025 по делу № А09-5365/2024).
ПСН применяется индивидуальными предпринимателями лично либо с привлечением наемных работников. А наличие у контрагента правового статуса индивидуального предпринимателя не позволяет отнести его к наемным работникам. Поэтому доходы по перевозкам, если к управлению ТС привлечены водители со статусом ИП, под ПСН не подпадают.
Применять ПСН в отношении оптовой торговли и торговли по договорам поставки запрещено НК РФ. Вместе с тем ИП, получивший патент по видам деятельности в производственной сфере, вправе продавать произведенную продукцию в рамках этих вида деятельности, если такая продажа является ее составной частью. К примеру, при производстве и продаже хлебобулочных изделий. Продавать разрешается любым способом, в том числе оптом, по договору поставки и через маркетплейсы (письмо ФНС от 13 августа 2024 г. № СД-4-3/9211@, рубрика «Часто задаваемые вопросы»).
Источник материала