В конце апреля принят Федеральный закон № 104-ФЗ. Документом вносятся существенные изменения в налоговое законодательство. Большая часть корректирующих НК РФ поправок направлены на мягкую адаптацию небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей к изменениям в Налоговом кодексе, которые начали действовать с началом 2026 года. Редакция «Практической бухгалтерии» совместно с экспертами бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» подготовили обзор нового Федерального закона.
Поправки, связанные с налогообложением операций НДС
Начнем материал с обзора точечных изменений, которые вводит Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ в части налога на добавленную стоимость.
Напомним: освобождение от НДС действует, если доходы компании или индивидуального предпринимателя за предыдущий год не превысили порога. Не имеет значения, какой налоговый режим использовал налогоплательщик.
Для целей освобождения лимит должен соблюдаться в течение года. Если доходы превышают установленные значения, то начиная с 1-го числа месяца, идущего за месяцем превышения, компания или ИП начинает исполнять НДС-обязанности. Так сказано в абзаце 3 пункта 5 статьи 145 НК РФ. Предельные показатели доходов – 20 миллионов рублей за 2026 год, 15 миллионов рублей за 2027 год и 10 миллионов рублей за 2028 и последующие годы. В 2025 году показатель составлял 60 миллионов рублей.
Первая поправка, о которой расскажем, касается бизнеса, работающего в сфере общественного питания. Так, подпункт 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» дополнен новым абзацем, которым компании и коммерсанты на упрощенной системе, у которых по итогам 2025 года сумма доходов не превысила в совокупности 60 миллионов рублей и которые с 1 января 2026 лишились НДС-освобождения, а так же ИП, которые лишились с начала года права на ПСН, у которых по итогам 2025 года доходы от реализации не превысили 60 миллионов рублей, могут с 1 апреля по 31 декабря 2026 года включительно пользоваться НДС-льготой для общепита.
Чтобы воспользоваться преференцией, бизнесу необходимо выполнить одно условие! По итогам 2025 года удельный вес доходов от реализации услуг общепита в общей сумме поступлений составляет не менее 70%.
Согласно поправкам, размер среднемесячных выплат работникам не оказывает влияния на возможность применения преференции. Напомним, что в общем случае услуги общественного питания освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, если, кроме прочего, за прошлый период среднемесячные выплаты работникам составили не ниже среднемесячного дохода специалистов, занятых в общепите по региону.
Обратите внимание! Если ваш бизнес может воспользоваться названными поправками, то вам необходимо настроить кассы на выдачу чеков без НДС. Чеки, которые были выданы клиентам с 1 апреля с учтенным НДС, необходимо исправить через корректирующие фискальные документы.
Чтобы сохранить НДС-освобождение в будущем году, бизнесу нужно до конца года довести зарплаты до среднеотраслевого уровня по региону.
Еще одно изменение – в части НДС операций. Пункт 1 статьи 346.15 «Порядок определения доходов» главы 26.2 Налогового кодекса дополнен абзацем 2, согласно которому если предоплата получена в периоде, когда бизнес не являлся плательщиком НДС (в том числе был освобожден от НДС), а отгрузка прошла уже в периоде, когда бизнес стал плательщиком налога, то появляется право уменьшить доходы, полученные в периоде отгрузки, на сумму НДС, предъявленного в соответствии с главой 21 НК РФ покупателю указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Обратите внимание, данное правило нельзя использовать в отношении сумм налога, полученных дополнительно к договорной стоимости.
Нужно уточнить, что положения обновленного пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса распространяется и на получение предоплаты до 1 января 2025 года, в период, когда бизнес не был плательщиком НДС. При этом воспользоваться таким правом можно только в случае, если отгрузка была после 1 января 2025 года в период, когда бизнес стал плательщиком НДС.
Другое изменение. Смягчен порядок определения ИП доходов за 2025 год в целях НДС. Законодатель внес корректировки в статью 145 Налогового кодекса. Изменения затронут предпринимателей, которые с началом этого года в результате превышения суммы доходов в 60 миллионов рублей стали плательщиками НДС, а также ИП, которые с начала 2026 года утратили право на применение патентной системы налогообложения.
Комментируемым Федеральным законом вводятся положения, согласно которыми при расчете ИП суммы доходов за 2025 год они могут не учитывать проценты, полученные по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории России. Если по итогам перерасчета доходы коммерсанта за 2025 год окажутся меньше 60 миллионов рублей, то предприниматель сохраняет право до конца 2026 года быть освобожденным от обложения НДС сделок при условии соблюдения суммы дохода для таких целей, установленной на текущий год.
Следующая поправка: изменения в пункте 7 статьи 346.45 Налогового кодекса.
Согласно корректировке законодательства ИП, который утратил право на использование ПСН и стал плательщиком НДС, может принять к вычету в порядке, установленном главой 21 НК РФ, входной налог по приобретенным (ввезенным) товарам, работам, услугам, которые не были использованы в период применения патента, а также по основным средствам или нематериальным активам, купленным (ввезенным) до потери права на использование патента. Уточним, речь идет об основных средства и НМА, которые не были введены в эксплуатацию, или не принятых к учету, до утраты права ПСН. При этом вычет доступен лишь при применении предпринимателем обычных ставок НДС.
Поправки, связанные с УСН
Поправок в части упрощенной системы немного, и касаются они индивидуальных предпринимателей. В частности, коммерсанты, которые использовали в 2025 году ПСН и заработок которых по итогам годам превысил 20 миллионов рублей, при соблюдении требований для УСН могут не позднее 1 июня 2026 уведомить налоговый орган о переходе на упрощенную систему с 1 января 2026 года.
И еще одно изменение для ИП, доход которых по итогам 2025 года превысил 20 миллионов рублей и которые в декабре 2025 года работали на ПСН и УСН, а так же ИП, которые применяли ранее ПСН и перешли на УСН с началом 2026 года, могут сменить объект налогообложения по УСН. О своем решении предпринимателям необходимо сообщить в налоговый орган также не позднее 1 июня 2026 года.
Изменения в части расчета страховых взносов для МСП
Следующее изменение, внесенное Федеральным законом от 25.04.2026 № 104-ФЗ, о котором расскажем – правила применения пониженных тарифов страховых взносов для субъектов малого и среднего предпринимательства.
Положения, введенные названным Федеральным законом, смягчили условия, по которым малый и средний бизнес получает право рассчитывать суммы страховых взносов по льготным ставкам – 15% или 7,6% для обрабатывающих производств, с выплат сотрудникам сверх полутора МРОТ. Далее расскажем о том, что изменилось, а также приведем несколько примером расчета взносов.
Напомним, с началом этого года право на применение пониженных тарифов страховых взносов имеют не все субъекты малого и среднего предпринимательства, а только тот бизнес, который работает в приоритетных отраслях. Льготные тарифы применяются к части выплат работникам, превышающим полуторакратную величину МРОТ. С начала 2026 года МРОТ составляет 27 093 рубля, соответственно 1,5 МРОТ – это 40 639,5 рубля.
Правила применения льготных тарифов следующие. В пределах 40 639,5 рубля компания рассчитывает сумму взносов по общему тарифу для МСП с видами деятельности из специального перечня ОКВЭД – 30% и общему тарифу для обрабатывающих производств – 30%.
Сверх полутора МРОТ по общему тарифу для МСП с видами деятельности из специального перечня ОКВЭД, который составляет 15%, и по общему тарифу для обрабатывающих производств – 7,6%. Льготный тариф могут применять только те компании и индивидуальные предприниматели, кто одновременно включен в реестр МСП, ведут деятельность по видам экономической деятельности, включенным в специальный перечень Правительства РФ и соблюдают условие о доле профильных доходов – не менее 70%.
Полный текст статьи доступен по подписке на журнал «Практическая бухгалтерия»
