Как исправлять счет-фактуру с неверной ставкой НДС?
Ошибки в счетах-фактурах могут быть существенными и не существенными. Если ошибка существенная, продавец должен выставить исправленный счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Если он этого не сделает, покупатель потеряет право на вычет НДС (письмо Минфина России от 06.05.2019 г. № 03-07-11/32905).
Комментарий к документу:
Существенная ошибка в счете-фактуре не лишает вычета, если ее исправить. Письмо Министерства финансов РФ № 03-07-11/32905 от 06.05.2019
Если в счете-фактуре допущена ошибка, в частности неверно указана ставка НДС, необходимо выставить исправленный счет-фактуру. Именно исправленный, а не корректировочный.
Напомним, что корректировочный счет-фактуру выставляют, если меняют стоимость уже отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ). Изменение стоимости возможно, если:
- после отгрузки товаров меняют их цену;
- уточняют количество отгруженных товаров.
Кроме того, перед составлением корректировочного счета-фактуры продавец должен:
- уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров;
- получить от покупателя документ, как факт уведомления об изменении условий сделки, подтверждающий его согласие. Это может быть договор, соглашение или любой первичный документ.
В случае ошибки в ставке НДС, ни одного подтверждающего документа на изменение цены товара у поставщика не будет, значит выставить корректировочный документ он не может. Придется оформить исправленный счет-фактуру.
Как вносятся исправления в счет-фактуру
Исправленный счет-фактуру составляют по форме, действующей на дату, проставленную в первоначальном счете-фактуре (письма Минфина России от 06.05.2019 № 03-07-11/32905, ФНС России от 07.06.2018 № СД-3-3/3806@).
В этом счете-фактуре указывают порядковый номер и дату счета-фактуры, составленного до внесения в него исправления (п. 1, 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137). Если этого не сделать, сведения данного счета-фактуры в налоговую декларацию по НДС не попадут. Соответственно, пропадут основания для применения вычетов по НДС.
Для подобного исправления в форме счета-фактуры предусмотрена дополнительная строка 1а «Исправление № __ от __». В ней продавец указывает номер и дату исправления.
Исправленный счета-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж. Если ошибки обнаружены после окончания квартала, заполняется дополнительный лист к книге продаж за период, в котором появилась обязанность по уплате НДС (в момент определения налоговой базы), независимо от того, когда выставлен исправленный счет-фактура (п. 3, 11 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137). В этом случае придется сдать уточненку по НДС.
При регистрации исправленного счета-фактуры помимо граф, которые заполняются при регистрации первичного счета-фактуры, данные вносятся в графу 4 книги продаж «Номер и дата исправления счета-фактуры».
