Объектом обложения НДС не являются операции, не признаваемые реализацией

Есть операции, которые не признаются реализацией и, следовательно, НДС не облагаются. Они перечислены в пункте 2 статьи 146 НК РФ.

Реализация в общем случае - это продажа за деньги или передача в обмен на другое имущество товаров (работ, услуг). Товары (работы, услуги) считаются реализованными, если право собственности на них перешло от одного лица другому.

Если же право собственности на товары к их получателю не происходит, то реализации нет. Следовательно, у организации нет и обязанности по уплате НДС.

Приведем несколько наглядных примеров.

Например, при предоставлении организацией третьим лицам образцов продукции в целях проведения ими испытаний пригодности продукции и проведения экспертиз, перехода права собственности на эти образцы не происходит. Образцы продукции остаются в собственности организации и объекта налогообложения НДС в таких ситуациях не возникает (Письмо Минфина от 26 октября 2023 г. № 03-03-06/1/102095). Письмом от 4 марта 2024 г. № 03-07-11/18971 Минфин подтвердил эту позицию.

В письме Минфина от 25 сентября 2023 г. № 03-07-11/90973 рассмотрена еще одна ситуация, когда реализация в целях НДС не возникает. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» содержит нормы, согласно которым участник ООО вправе выйти из общества, передав свою долю обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества. В течение одного года со дня перехода доли (части доли) к обществу она должна быть распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале (ст. 24, 26 Закона № 14-ФЗ).

Минфин указал, что операции по распределению между участниками долей (части долей) в уставном капитале ООО , принадлежащих обществу, не могут быть признаны сделками по реализации в смысле, придаваемом этому понятию статьей 39 НК РФ. Поэтому объекта НДС при распределении долей не возникает.

В Постановлении АС Центрального округа от 26 февраля 2025 г. № Ф10-5993/2024 по делу № А68-4837/2022 также зафиксировано, что если получение денежных средств не связано с реализацией товаров (работ, услуг), объект налогообложения НДС не возникает.

В перечне объектов налогообложения НДС, установленном статьей 146 НК РФ, получение денежных средств, не связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не названо.

Суть спора. Один из собственников без согласования с другим собственником сдавал имущество в аренду и получал за это плату. Эти средства были признаны неосновательным обогащением и взысканы.

Суд указал, что средства, взыскиваемые в счет возмещения неосновательного обогащения, полученного одним из собственников от сдачи имущества в аренду без согласия второго владельца, не являются объектом обложения НДС. Подобные суммы не связаны с реализацией товаров (работ, услуг). Поэтому неосновательное обогащение в рассматриваемой ситуации НДС не облагается в силу косвенной природы НДС.

Перечень операций, не образующих объект обложения НЛС, приведен в пункте 2 статьи 146 НК РФ. Список довольно внушительный и систематически пополняется Федеральными законами.

Так, с 25 апреля 2026 года Федеральным законом № 104-ФЗ от 25 апреля 2026 года в перечень операций, которые не признаются реализацией в целях НДС, внесены услуги по подключению (технологическому присоединению) газоиспользующего оборудования к газораспределительным сетям в рамках программы догазификации, а также догазификации котельных.

Напомним, что с 1 января 2026 г. Федеральным законом от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ в перечень внесены операции по передаче объектов недвижимого имущества, которые изымаются для государственных и муниципальных нужд и за которые налогоплательщику в соответствии с законодательством РФ предоставляются суммы возмещения (компенсации).

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку