Новый порядок вычета НДС по сырьевым товарам

К сырьевым товарам для целей налогообложения относятся те, что перечислены в законодательстве (абз. 4 п. 10 ст. 165 НК РФ) и в специальном Перечне, утвержденном Правительством РФ. Важно отметить, что этот перечень является исчерпывающим. Если товар упоминается в Налоговом кодексе, но отсутствует в Перечне, он не будет считаться сырьевым для целей главы 21 НК РФ.

Экспортный входной НДС по сырью принимается к вычету на одну из следующих дат (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ):

Если документы собраны в течение 180 дней, вычет входного НДС можно заявить на последнее число квартала, в котором были собраны все необходимые документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки.

Если документы не собраны в 180-дневный срок, вычет возможен на последнее число квартала, когда истечет 180-дневный срок, даже если документы так и не были собраны.

Изменения с 1 июля 2026 года

С 1 июля 2026 года вступают в силу изменения, предусмотренные Федеральным законом от 25.04.2026 № 104-ФЗ. Они касаются сырьевых товаров, коды которых будут исключены из Перечня. Для таких товаров предусмотрен особый порядок вычета НДС.

Суммы НДС, в том числе уплаченные при импорте, будут приниматься к вычету двумя равными долями:

• За 3-й квартал 2026 года.
• За 3-й квартал 2027 года.

Это правило применяется, если:

• Налог был предъявлен налогоплательщику до начала квартала, следующего за кварталом, когда было принято решение об исключении кодов из Перечня.
• Налог еще не был принят к вычету, так как нулевая ставка НДС не была подтверждена на эту дату.

В связи с этими изменениями компании обязаны представлять в налоговую инспекцию специальные реестры. В них должны быть указаны сведения из счетов-фактур (или документов об уплате НДС при импорте) по:

• Приобретенным товарам, работам, услугам, связанным с экспортом «исключаемых сырьевых товаров», которые не были приняты к вычету из-за неподтвержденной нулевой ставки.
• Приобретенным товарам, работам, услугам, которые не были приняты к вычету по другим причинам (например, из-за переноса вычета).

Реестры должны быть представлены по форме, рекомендованной ФНС России, не позднее даты подачи декларации по НДС за квартал, следующий за кварталом принятия постановления Правительства об исключении кодов.

Вносить изменения в реестры можно только в случае корректировки или исправления счетов-фактур (или документов об уплате НДС при импорте), которые уже были включены в реестр. Изменения и дополнения представляются вместе с декларацией по НДС (или уточненной декларацией).

Суммы НДС, возникшие в результате корректировок или дополнений реестра, принимаются к вычету двумя равными долями:

• В квартале, когда были внесены соответствующие изменения.
• За 3-й квартал 2027 года, если изменения внесены до 25 октября 2027 года включительно.

Суммы НДС, предъявленные или уплаченные при импорте «исключаемых сырьевых товаров» и не включенные в реестры, подлежат вычету начиная с 4-го квартала 2027 года, при условии, что не истек трех лет с момента приема товаров на учет.

С 1-го числа очередного квартала, следующего за кварталом, в котором принято постановление Правительства России об исключении отдельных кодов сырьевых товаров, экспортер исключаемых сырьевых товаров вправе заявлять вычеты НДС в общем порядке (т. е. до подтверждения права на применение ставки 0 %).

Подпишись на рассылку