Недобросовестное сальдо: нельзя использовать ЕНС для вывода денег
Суть дела
Компания обратилась в налоговую инспекцию с заявлением о возврате денежных средств, формирующих положительное сальдо на ЕНС. Сумма переплаты составляла 4 800 000 рублей.
Однако налоговый орган отказал в возврате этих денег. Компания обратилась в суд
Решения судов
Суды отказали в удовлетворении заявленных требований полностью. Причиной стало установление факта злоупотребления правом со стороны общества. Судьи обратили внимание, что компания систематически перечисляла на ЕНС суммы, значительно превышающие реальные налоговые обязательства, без подтверждения необходимости таких платежей первичными документами.
Суд пришел к выводу, что ЕНС в данном случае использовался не для исполнения налоговой обязанности, а как инструмент для вывода денежных средств из оборота.
Суды также отметили, что возврат излишне уплаченного — это гарантия исключительно для добросовестных налогоплательщиков. Довод общества о том, что статья 79 НК РФ не содержит оснований для отказа в возврате «из-за злоупотреблений» был отклонен со ссылкой на Определение Конституционного Суда РФ № 138-О от 25.07.2001 и статью 10 ГК РФ, запрещающие действия в обход закона с противоправной целью.
Выводы
Компаниям следует иметь в виду, что ЕНС нельзя использовать как механизм для обналичивания денежных средств. Наличие положительного остатка на едином счете само по себе не гарантирует его автоматический возврат. Налоговая и суды будут оценивать экономический смысл операций.
Даже если процедура возврата формально соблюдена, но действия компании направлены на вывод средств (а не на корректировку налоговой ошибки), суд встанет на сторону налоговиков.
При этом нужно понимать, что налоговое законодательство не содержит исчерпывающего перечня случаев, когда в возврате денег с ЕНС могут отказать. Суды вправе применить аналогию со статьей 10 ГК РФ («Запрет на злоупотребление правом») и отказать в защите лицу, действующему недобросовестно.
Отметим также, что подобный подход применяется судами не впервые. Ранее мы писали о похожем деле, рассмотренном Арбитражным судом Уральского округа. Индивидуальному предпринимателю было отказано в возврате денег с ЕНС, поскольку суд пришел к выводу о том, что, хотя положительное сальдо ЕНС в целом является собственностью налогоплательщика и подлежит возврату по заявлению (ст. 79 НК РФ), в рассматриваемом случае спорные деньги не могут быть признаны законным единым налоговым платежом. Их перечисление не преследовало цель исполнения налоговых обязательств, поэтому на них не распространяются гарантии для добросовестных налогоплательщиков (постановление от 25.07.2025 по делу № А60-34103/2024).
Источник - постановление Арбитражного суда Московского округа от 30.03.2026 по делу № А40-77182/2025.
