О сроке давности для списания в доходы кредиторской задолженности

Дата признания доходов в виде списанной кредиторки

Сумму кредиторской задолженности нужно учесть в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли, если она списана в связи с истечением срока исковой давности (как правило, три года) (п. 18 ст. 250 НК РФ). Делается это на основании данных инвентаризации, письменного обоснования списания кредиторки (например, бухгалтерской справки) и приказа руководителя организации.

Дата признания внереализационных доходов в целях налогообложения определяется в соответствии с положениями пункта 4 статьи 271 НК РФ. Доходы в виде списанной кредиторской задолженности напрямую там не упомянуты.

Можно руководствоваться абзацем 5 подпункта 5 указанной нормы «по иным аналогичным доходам» и учитывать списанную кредиторскую задолженность в год истечения срока исковой давности, а конкретнее - в последний день отчетного периода, в котором этот срок истек.

Напомним, что отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. А для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, – месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

 Пример. В каком периоде списывать кредиторскую задолженность

	 Срок исковой давности по кредиторской задолженности компании истек 22 августа. Пакет документов, обосновывающих списание задолженности, был подготовлен 28 августа. Для организации отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Значит, внереализационный доход должен быть признан на последний день отчетного периода – девять месяцев, то есть 30 сентября.

Кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, обнаруженную при проверке, отнесут к доходам периода проведения проверки (см. Постановление АС Московского округа от 26 января 2026 г. по делу № А40-214875/2024).

Суд признал правомерным начисление налога на прибыль на суммы кредиторской задолженности, которую следовало списать более трех лет назад. Аргументы арбитров такие:

• на момент проверки эта задолженность продолжала числиться в учете;
• допустимые сроки в отношении проверяемого периода проверки инспекция не нарушила.

Поскольку внесение изменений в декларации за пределами трехлетнего срока невозможно, внереализационный доход начислен по дате его обнаружения в регистрах налогового учета, то есть при проверке.

Это соответствует требованиям законодательства. Согласно подпункту 6 пункта 4 статьи 271 НК РФ, доходы прошлых лет учитываются в налоговом учете на дату выявления дохода.

Как определять дату, от которой отсчитывать срок давности

В статье 200 ГК РФ закреплен порядок определения даты, от которой следует отсчитывать срок давности по обязательствам.

1. Если исполнитель по договору обязуется исполнить возложенное на него обязательство в течение конкретного периода времени (до наступления какой-либо даты), то отсчитывать срок давности следует с даты окончания такого периода.
2. Если договор не предоставляет исполнителю конкретный срок и не определяет дату, на которую обязательство должно быть исполнено, то исковая давность отсчитывается со дня, когда кредитор выставил исполнителю требование об исполнении обязательства.
3. Если, согласно договору, с момента получения такого требования об исполнении обязательства исполнителю предоставляется определенный период времени на выполнение требования, вести отсчет следует со дня окончания такого периода.
4. В случае прерывания срока исковой давности отсчет прежнего срока давности завершается, а отсчет нового следует вести с момента прерывания. Но совокупный срок исковой давности ограничен пределом в 10 лет со дня, когда обязательство возникло (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Срок давности может быть прерван, если за время его течения должник своими действиями фактически признает наличие у него определенного долга. Например, признание требования кредитора, частичное погашение существующей задолженности, уплата процентов по долгу, подписание отсрочки, рассрочки, акта сверки взаиморасчетов и др. (постановление Пленума ВС РФ от 29 сентября 2015 г. № 43).

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку