Как подтверждается право на использование льготы по НДС?
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в Постановлении от 02.12.2025 по делу № А32-56411/2024 рассмотрел спор налогового органа и компании. Судьи подтвердили главное правило применения нулевой ставки НДС: плательщик НДС не только отражает нулевую ставку в декларации по НДС, но и в установленный срок обязан доказать право на его применение. Подробнее о споре рассказала Н. Ю. Фатахова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению.
Причина возникновения спора
Как следует из материалов дела, после завершения выездной проверки предприятию было доначислено порядка 34 миллионов рублей.
Налоговым органом установлено, что компания неправомерно применяла нулевую ставку НДС к экспортным услугам, ведь на момент контрольного мероприятия общество не представило в налоговый орган комплект подтверждающих документов. Компания с таким решением налогового органа не согласилась и обратилась в суд.
Читайте также: «Когда судьи отменят решение, принятое по итогам налоговой проверки?»
Правила применения нулевой ставки НДС 0% при грузоперевозках
Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ зафиксирована возможность применения нулевой ставки НДС при оказании услуг по международным перевозкам.
Однако нужно выполнить ряд условий. Главным, вероятно, является тот факт, что пункт отправления или назначения груза находится за пределами РФ. Ставка 0% применяется не только к самой перевозке, но и к сопутствующим услугам, например, к транспортно-экспедиционному обслуживанию при организации перевозки, к аренде ж/д состава и контейнеров и т. д.
При этом важно помнить, что право на применение ставки 0% не предоставляется автоматически. Налогоплательщику необходимо доказать правомерность применения нулевой ставки, для этого в налоговый орган компания должна подать пакет документов. Срок для направления бумаг: в течение 180 календарных дней с даты составления транспортного документа.
Пакет документов должен быть полным и непротиворечивым. При этом отсутствие даже части документов, а также противоречия в отраженных сведениях ведут к отказу в применении нулевой ставки НДС при международных грузоперевозках.
Читайте также: «Как рассчитать НДС по ставке 22% от суммы, включающей налог?»
Какие документы нужно предоставить для подтверждения нулевой ставки?
Перечень документов, которые налогоплательщику необходимо направить в инспекцию, указан в пункте 3.1 статьи 165 Налогового кодекса.
Перечислим обязательный минимум бумаг, так как в зависимости от вида перевозки итоговый комплект документов может отличаться.
Договор и его копия. Это тот документ, на основании которого и оказываются услуги по международным перевозкам. Если предприятие не взаимодействует с собственником груза (это возможно в случаях участия в сделке субподрядчиков), нужно подготовить бумаги по цепочке контрактов, связывающие услуги с внешнеэкономической сделкой. Помните, что в договорах и приложениях к ним должны быть указаны все существенные условия сделки, в том числе перечень услуг, описание, характеристики груза, цены, маршрут и др.
Следующий документ – акт на оказание услуг (также можно использовать УПД или иной аналогичный документ).
Еще один вид бумаг: документы, подтверждающие факт международной перевозки. Эти бумаги напрямую зависят от вида транспорта, так, при морских перевозках таким документом будет коносамент или морская накладная. Для других видов транспорта – международные товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные и реестр электронных перевозочных документов, авиагрузовые накладные и т. д.
Читайте также: «Новация-2026: строка 5б счета-фактуры»
Как отразить нулевую ставку НДС в декларации?
Операция отражается в разделе 4 декларации по НДС.
Обратите внимание, важно правильно указать код операции. Коды приведены в Приложения № 1 к Порядку заполнения (приказ ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@).
Например, по текущим правилам для услуг международной перевозки используется код «1010423», а для экспедиционных международных услуг – код «1010425».
Правомерность применения ставки НДС 0% оценивается налоговым органом по итогам камеральной проверки. По завершении контрольного мероприятия принимается либо положительное решение о возмещении НДС, либо отказ от возмещения.
Из судебного решения, упомянутого в начале статьи, вытекает дополнительный вывод: если на момент выездной налоговой проверки пакет документов был неполным или не соответствовал требованиям, то доначисления по основной ставке НДС, например 22% (вместо 0%), являются правомерными. Представление недостающих, исправленных документов после завершения проверки и вынесения решения налоговым органом не является основанием для отмены ранее вынесенного решения.
Полный текст статьи доступен по подписке на журнал «Практическая бухгалтерия»
Источник материала 
Подпишись на рассылку
