Основные правила НДС при строительстве хозяйственным способом

Хозяйственный способ строительства

Хозяйственный способ строительства включает строительно-монтажные работы, осуществляемые организацией для своих нужд собственными силами (п. 18 Приказа Росстата от 30 января 2018 г. № 39).

Ключевыми признаками, позволяющими отнести те или иные затраты к строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, являются:

• вид работ. Он должен быть связан со строительством;
• исполнитель работ, он же потребитель. Это организация, выполняющая строительно-монтажные работы для себя, причем самостоятельно, а не с помощью подрядчиков.

Не относятся к строительно-монтажным работам:

• работы по ремонту собственных или арендованных зданий, сооружений, оборудования, выполненных собственными силами организации, затраты по которым в бухгалтерском учете учитываются на счетах затрат на производство (абз. 4 п. 18 Приказа Росстата от 30 января 2018 г.).
• строительные работы по созданию ОС, предназначенного для дальнейшей продажи (Постановление Президиума ВАС РФ от 23 ноября 2010 г. № 3309/10).
• работы по монтажу оборудования, выполненные хозяйственным способом, если отсутствуют строительные работы (Постановление ФАС Московского округа от 28 марта 2012 г. по делу № А40-10464/11-129-46).

Обратите внимание: все расходы по строительно-монтажным работам для собственных нужд фирмы облагаются НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Напомним: при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость работ, которая состоит из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Это:

• заработная плата сотрудников, выполнявших строительные работы, занятых разработкой проектно-сметной документации, осуществивших монтаж и наладку оборудования;
• страховые взносы, начисленные на зарплату работников, занятых в строительстве;
• стоимость материалов (работ, услуг), приобретаемых для выполнения строительно-монтажных работ;
• стоимость ГСМ для строительной техники;
• суммы амортизации по ОС, используемых при осуществлении строительно-монтажных работ;
• стоимость приобретения и аренды оборудования, строительных машин, механизмов, инвентаря, инструментов;
• затраты на обслуживание работников, участвующих в строительстве (подготовку и переподготовку, обеспечение санитарно-гигиенических и бытовых условий, приобретение технической литературы).

Начисление и вычет НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления

НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, начисляется по общей ставке 22%.

С 1 января 2025 года уплачивать НДС должны организации и предприниматели на УСН. Упрощенцы, которые выполняют СМР для собственного потребления, должны исчислять НДС, в том числе и по специальным ставкам 5% или 7%. Но при ставках 5% и 7% уплаченный по СМР НДС к вычету не принимается.

НДС начисляют в последний день квартала. Налоговая база – сумма фактических расходов по строительству объекта.

При этом НДС к вычету принимают в том же квартале, в котором он был начислен к уплате в бюджет.

Иными словами, если НДС был начислен в текущем квартале, то и вычет его производят в этом же квартале (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).

НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительно-монтажных работ, фирма принимает к вычету в обычном порядке. Основание для вычета – счета-фактуры, выставленные поставщиками. НДС, уплаченный поставщикам, принимают к вычету на дату оприходования этих материалов (работ, услуг).

Учет НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления

На сумму начисленного НДС по строительно-монтажным работам в книге продаж делается регистрационная запись по выставленному счету-фактуре с кодом вида операции - «01» («Реализация товаров, работ, услуг»).

В бухгалтерском учете составляется проводка:

Дебет 19 субсчет НДС при строительстве основных средств     Кредит 68 субсчет расчеты по НДС

Расходы и сумму налога по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, показывают по строке 060 раздела 3 декларации по НДС (п. 10 ст. 167 НК РФ), налоговые вычеты – по строке 140. Они соответственно формируют общую сумму начисленного за налоговый период налога к уплате в бюджет и сумму, заявленную к вычету, по декларации.

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку