Как учесть доплату 2 % НДС, если в договоре стоимость товара указана в у. е.?

Вопросы о доплате НДС 2% регулярно поступают в ФНС с конца 2025 года. Новые ответы налоговики готовить не стали. В письмах №03-00-08/5827 от 28.01.2026  и №СД-4-3/11802@ от 29.12.2025 они просто переадресовали к письму от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, где рассматривался вопрос применения налоговой ставки НДС в переходный период 2018 – 2019, когда ставка НДС было увеличена с 18% до 20%.

Если оплата, предоплата получена до 01.01.2026 НДС исчисляется по ставке в размере 20/120 процента (п.4.164 НК РФ).

При отгрузке с 1 января 2026 года вышеуказанных товаров, работ, услуг в счет поступившей ранее оплаты, предоплаты, НДС рассчитывается по ставке 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Рекомендации ФНС

Если еще до отгрузки покупатель дополнительно доплатит продавцу НДС в размере 2-х процентных пунктов в связи с изменением ставки НДС с 20 до 22 процентов руководствоваться нужно следующим:

Если доплата налога в размере 2% прошла до 01.01.2026, эту доплату не следует как доплату стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 22/122. Ее следует рассматривать в качестве доплаты суммы налога. Продавцу при получении доплаты налога следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки в размере 20/120 процента, и суммой налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога (пример 1).

Если доплата НДС в размере 2% осуществляется с 01.01.2026 неплательщиками НДС, которым счета-фактуры не выставляются, отразить ее в книге продаж нужно на основании отдельного корректировочного документа, содержащего сводные данные обо всех случаях доплат налога.

Если доплата НДС в размере 2% осуществляется до 31.12.2025 включительно, оснований рассматривать доплату в качестве доплаты НДС в нет. Эту доплату нужно рассматривать как повышение стоимости, с которой НДС исчисляется по ставке 20/120. Продавцу при получении доплаты налога можно выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателями счета-фактуры, составленного при получении оплаты, частичной оплаты с применением ставки в размере 20/120 процента, и новой суммой после изменения стоимости товаров с применением налоговой ставки в размере 20/120 процента (пример 2).

Таким образом, если продавцом получена доплата НДС в размере 2% и выставлены корректировочные счета-фактуры, при отгрузке с 01.01.2026 исчисление НДС производится по налоговой ставке в размере 22 процентов, а сумма НДС, исчисленная на основании вышеуказанных корректировочных счетов-фактур, подлежит вычету с даты отгрузки в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 172 НК РФ.

Доплата НДС 2% при цене договора в валюте

По договорам, где стоимость сделки указана в иностранной валюте или в у. е., на день отгрузки при определении налоговой базы по НДС валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (п. 4 ст. 153 НК РФ).

При последующей оплате налоговая база не корректируется, а возникающие курсовые разницы в сумме НДС учитываются в составе внереализационных либо доходов, либо расходов (ст. 250 НК РФ и ст. 265 НК РФ).

В счете-фактуре будут указаны:

• в графе 5 Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога всего
• в графе 7 Налоговая ставка – 22 %
• в графе 8 Сумма налога, предъявляемая покупателю
• в графе 9 Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом всего.

Из-за изменения налоговой ставки с 2026 года, сумма НДС, предъявляемая покупателю и отраженная в графе 8, не будет равна произведению графы 5 и графы 7. Такое расхождение связано с переходом со ставки НДС 20 % (20/120) на ставку 22 % (22/122) и является обоснованным.

Подпишись на рассылку