Какой статьей НК РФ руководствоваться при учете на УСН рекламных расходов

С начала 2026 года после внесения поправок в статью 346.16 НК РФ, организации и ИП на УСН при расчете УСН-налога могут принимать к учету рекламные, маркетинговые, консультационные и юридические услуги согласно пункту 45, который позволяет учитывать иные расходы, определяемые в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса. То есть, по нормам, которые применяют компании на ОСН при расчете налога на прибыль.

Что касается конкретно рекламных расходов, они и до 2026 года были включены в перечень разрешенных на УСН. Тем не менее, нужно учитывать все положения НК РФ, в том числе в части нормирования, документального подтверждения и запрета на некоторые виды расходов.

Документальное подтверждение расходов

Право принять к учету рекламные расходы применимо при строгом соблюдении условий п. 1 ст. 252 НК РФ:

1. Расходы должны быть подтверждены первичными документами.
2. Расходы должны быть экономически обоснованы и направлены на увеличение доходов.

Обоснованность расходов оценивается в каждом конкретном случае с учетом обстоятельств, доказывающих намерение бизнеса получить экономический эффект. Речь идет именно о намерении, а не о результате. Бизнес вправе самостоятельно оценивать необходимость тех или иных затрат, их эффективность и целесообразность (определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П и № 366-О-П).

Необоснованность расходов обязаны доказывать налоговые органы, если у них возникнут претензии к учтенным затратам (определение Конституционного Суда РФ от 16.12.2008 № 1072-О-О).

Для подтверждения рекламных расходов подойдет стандартный пакет первичных документов: договор на рекламные услуги, акты оказанных услуг, счета-фактуры, платежные поручения, отчеты исполнителя, подтверждающие факт размещения рекламы (скриншоты, эфирные справки, фото, медиаплан, экземпляры печатных изданий, документы по маркировке интернет-рекламы (ERID).

Дополнительно можно подготовить приказ руководителя о проведении рекламной кампании в интернете и план ее проведения. Но это необязательно.

Нормирование рекламных расходов

Налоговый кодекс содержит закрытый перечень ненормируемых рекламных расходов (пункт 4 статьи 264 НК РФ):

• реклама, которая размещается в СМИ (телевидение, радио, печать, интернет);
• световая и иная наружная реклама;
• изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
• оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов;
• уценка товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Затраты на эти виды рекламы можно полностью принимать в расходы.

Нормируются расходы на изготовление либо покупку призов для раздачи во время массовых рекламных компаний и другие рекламные расходы, не поименованные в списке ненормируемых, то есть в пункте 4 статьи 264 НК РФ).

Для исчисления налога на прибыль норма рекламных трат — 1% выручки без учета НДС и акцизов.  У организаций на УСН выручка начисляется кассовым методом, в ее состав включается и полученная предоплата. Их нее рассчитывается сумма нормированных рекламных затрат в пределах 1%.

По какой статье НК РФ учитывать рекламу

Расходы на рекламу «упрощенцам» разрешено учитывать согласно пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в которой среди разрешенных указаны расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.

Одновременно с этим, «упрощенцы» обязаны учитывать ограничения, установленные:

• п. 2 ст. 346.16 – расходы должны быть документально подтверждены,
• п. 4 ст. 264 НК РФ – расходы принимаются к учету в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей НК РФ и не указаны в статье 270 НК РФ.

В пункте 44 статьи 270 НК РФ в списке расходов, не принимаемых к учету, названы расходы на покупку призов для розыгрышей и расходы на интернет-рекламу, которая размещена с нарушением законодательства. В данном случае, имеется в виду реклама, которая размещена:

• на ресурсе в сети Интернет, доступ к которому ограничен законодательством РФ;
• на площадке иноагента, который не исполняет требования законодательства РФ;
• без маркировки.

Таким образом, при принятии к учету рекламных затрат на УСН можно руководствоваться пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и п. 4 ст. 264 НК РФ. Исполнить нужно требования п. 1 ст. 252 НК РФ.

Подпишись на рассылку