НДФЛ: как выделить районные коэффициенты и надбавки из среднего заработка в 2026 году

Федеральным законом от 28 ноября 2025 № 425-ФЗ пункт 6.2 статьи 210 НК РФ дополнен новым положением. Дословно так:

Если налогоплательщику осуществляются выплаты, установленные законодательством РФ, размер которых определяется исходя из средней заработной платы (среднего заработка), то в налоговую базу, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224, включается также налоговая база по доходам в виде части таких выплат, относящейся к указанным районным коэффициентам и процентным надбавкам, применяемым непосредственно к суммам, которые в соответствии с законодательством РФ учитываются для целей определения такой выплаты.

Это значит, что работодатели обязаны выделять долю районных коэффициентов (далее – РК) и процентных надбавок из всех выплат по среднему заработку, т.е. из отпускных, командировочных, компенсаций за неиспользованный отпуск, выходных пособий и больничных.

К выделенной части применяется льготная двухуровневая шкала НДФЛ 13 и 15% согласно пункту 6.2 статьи 210 НК, к остальной части дохода – основная пятиступенчатая шкала 13-22 %.

Из каких выплат нужно выделять районный коэффициент и надбавки

Обязанность выделения доли районных коэффициентов и надбавок в целях уплаты НДФЛ применяется к следующим выплатам:

• Отпускные;

• Командировочные;

• Компенсация за неиспользованный отпуск (выплата при увольнении работника);

• Выходное пособие при увольнении (если его размер рассчитывается исходя из среднего заработка);

• Пособие по временной нетрудоспособности;

• Иные выплаты, которые рассчитывают исходя из среднего заработка.

Как разделить налоговые базы для НДФЛ у северного работника в 2026 году

Выплата по среднему заработку делится на две части, каждая из которых формирует отдельную налоговую базу с применением различных ставок НДФЛ.

Часть выплаты, приходящаяся на районные коэффициенты и процентные надбавки, включается в налоговую базу, указанную в пункте 6.2 статьи 210 НК. К этой базе применяется двухуровневая шкала ставок 

Налоговые базы рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Для того чтобы разделить налоговые базы, т.е. выделить РК и надбавки из среднего заработка, работодателю нужно:

1. определить долю РК и набавок в расчетном периоде (формула 1);
2. рассчитать общую суммы выплаты по среднему заработку;
3. применить долю, рассчитанную по формуле 1 к выплате (выплаченному среднему заработку).

Формула 1. Доля РК и набавок в расчетном периоде.

Данная формула показывает долю районного коэффициента и надбавок в общей сумме доходов за расчетный период.

Доля рассчитывается как отношение суммы РК и надбавок к общей сумме доходов, учитываемых при расчете выплаты:

Обратите внимание, в числителе формулы учитываются все суммы районных коэффициентов и процентных надбавок, начисленные работнику за расчетный период. В знаменателе – все доходы работника за расчетный период, которые включаются в расчет среднего заработка.

Общая сумма выплаты (знаменатель в формуле) рассчитывается в обычном порядке.

Например:

• для отпускных: средний дневной заработок × количество календарных дней отпуска
• для командировочных: средний дневной заработок × количество рабочих дней командировки

Как разделить налоговые базы

На данном последнем этапе нужно общую сумму выплаты разделить на две части. Это и есть налоговые базы, облагаемые по разным ставкам.

Часть выплаты среднего заработка, соответствующая доле РК и Н:

К данной части выплаты (выделенный РК и набавка) нужно применять 13 и 15% ставки по НДФЛ.

Далее вычитаем полученную сумму из выплаты по среднему заработку, к которой применяется 13-22% НДФЛ:

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку