Учитываем частные ошибки при заполнении отчета 6-НДФЛ за 2025 год

Сразу отметим, что годовой отчет 6-НДФЛ за 2025 год нужно представлять по форме, утвержденной приказом ФНС России от 19 сентября 2023 г. № ЕД-7-11/649@ в редакции приказа от 9 января 2024 г. № ЕД-7-11/1@.

Расчет 6-НДФЛ включает в себя:

• Титульный лист;
• Раздел 1 «Сведения об обязательствах налогового агента»;
• Раздел 2 «Расчет исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц»;
• Приложение № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица».

Основные ошибки при заполнении расчета 6-НДФЛ

1. Отсутствие разбивки по КБК в Разделах 1, 2 Расчета 6-НДФЛ.

В случае если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение отчетного периода доходы, облагаемые по разным ставкам и соответствующим кодам бюджетной классификации по налогу, по каждой ставке налога и по соответствующему коду строки расчета заполняются отдельно.

С 1 января 2025 года вступили в силу пять ставок НДФЛ – 13%, 15%, 18%, 20%, 22%.

Повышенные ставки НДФЛ нужно применять к той части дохода, которая превышает установленный предел (п.1 ст. 224 НК РФ):

• 13% - для части доходов, не превышающей 2,4 млн руб. в год;
• 15% - для части доходов, которая больше 2,4 млн руб., но не превышает 5 млн руб. в год.
• 18% - для части доходов, которая больше 5 млн руб., но не превышает 20 млн руб. в год;
• 20% - для части доходов, которая больше 20 млн руб., но не превышает 50 млн руб. в год.
• 22% - для части доходов, которая превышает 50 млн руб. в год.

Для отдельных категорий граждан и некоторых видов доходов установлена двухступенчатая прогрессия ставок. А именно, 13 % и 15% при достижении установленного лимита.

В Разделе 1 должны быть отражены суммы исчисленного и удержанного НДФЛ, подлежащие перечислению с начала года, а также сумма налога, возвращенная с начала года. 

Здесь суммы отражаются по соответствующему КБК – строка 010.

Основные КБК для НДФЛ:

• 182 1 01 02010 01 1000 110 – в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб. за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 000 руб. за налоговые периоды после 1 января 2025 года,
• 182 1 01 02080 01 1000 110 – для налога в части суммы, превышающей 650 000 руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 млн руб.
• 182 101 02150 01 0000 110 – для налога с доходов от 5 до 20 млн руб.;
• 182 101 02160 01 0000 110 – для налога с доходов от 20 до 50 млн руб.;
• 182 101 02170 01 0000 110 – для налога с доходов более 50 млн руб.

КБК по НДФЛ с 1 января 2025 года. Таблица

В Разделе 2 отражают обобщенные по всем физлицам суммы фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала года по соответствующей налоговой ставке.

Если вы выплачиваете физическим лицам в течение отчетного периода доходы, облагаемые по разным ставкам и соответствующим КБК, по каждой ставке налога и по соответствующему КБК Раздел 2 нужно заполнять отдельно. 

2. Заполнение стр. 170 (сумма не удержанного налога) раздела 2 в случае его удержания до конца периода.

Для неудержанного с работника НДФЛ в годовом расчете 6-НДФЛ есть специальные поля:

1.     в разделе 2 поле 170 отражают общую сумму налога, не удержанную налоговым агентом, нарастающим итогом с начала года.

2.     в приложении № 1 Справка о доходах и суммах налога физического лица – раздел 4. Сюда попадают:

• суммы дохода, с которого налоговый агент не удержал налог в налоговом периоде;
• суммы налога, которую налоговый агент не удержал в налоговом периоде.

Для сообщения о неудержанном НДФЛ предназначен именно раздел 4 «Справки о доходах и суммах налога физического лица» - приложение к расчету 6-НДФЛ

Но если компания удержит налог до 31 января 2026 года, то она не должна извещать об этом налоговую инспекцию. Значит, и раздел 4 в Справке заполнять не нужно.

В раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 2025 год этот доход не попадает, а в разделе 2 подлежат заполнению, в частности, поля 110 и 140. При этом поля 160 и 170 заполнять не нужно.

Если же организация не удержала НДФЛ, точнее не было доходов, с которых можно было удержать НДФЛ, то эта сумма налога должны быть отражена в строке 170. В ней отражают общую сумму налога, не удержанную налоговым агентом, нарастающим итогом с начала года.

3. Арифметические ошибки (в исчислении налога, налогооблагаемой базы).

Арифметические ошибки могут быть самые разные. От вида ошибки зависит их исправление.

4. Несоответствие показателей годового расчета 6-НДФЛ со входящими в его состав справками 2-НДФЛ.

Для проверки правильности формирования показателей ФНС России применяет контрольные соотношения. Они направлены письмом от 20 декабря 2023 г. № БС-4-11/15922@.

В состав годового расчета 6-НДФЛ включены Справки о доходах физлиц – Приложение № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (далее – Приложение).

Поэтому выделим отдельно, какие соотношения должны быть выполнены:

1. Разница между общей суммой дохода и суммой вычетов из приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам», умноженная на ставку налога, должна отличаться от исчисленной суммы налога по разделу 2 приложения 1 не более чем на 1 рубль.

Равенство такое: 

(сумма всех строк «Сумма дохода» Приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» – сумма всех строк «Сумма вычета» – сумма всех строк раздела 3 приложения № 1 к 6-НДФЛ) х ставка/100 – «Сумма налога исчисленная» раздела 2 приложения № 1 к 6-НДФЛ = не больше 1 руб.

2. Сумма строк «Общая сумма дохода» раздела 2 приложения № 1 к 6-НДФЛ должна совпадать с суммой всех строк «Сумма дохода» Приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода».

3. Строка «Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом» раздела 4 приложения № 1 к 6-НДФЛ должна быть меньше либо равна строке «Общая сумма дохода» Раздела 2 приложения № 1 к 6-НДФЛ

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку