Особенности освобождения от НДС реализации ПО, баз данных и передачи прав на них
Если ПО предусматривает размещение рекламы
Реализация программного обеспечения, баз данных и передача прав на них на основании подпункта 26 статьи 149 НК РФ освобождается от НДС
Этой нормой предусмотрено, что освобождение не касается реализации исключительных прав, в рамках которых предусмотрена возможность размещения рекламы в интернете или получения к ней доступа, распространение предложений о покупке того или иного товара, поиска сведений о покупателях и заключения сделок.
Минфин в письме от 12 июля 2024 г. № 03-07-07/65097 разъяснил, что НДС придется платить при передаче прав на ПО, используемое для рекламы, то есть если права на ПО состоят в получении возможности:
- распространять рекламную информацию в интернете;
- получать доступ к рекламной информации в интернете;
- размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг) в интернете;
- вести поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и заключать сделки.
Также Минфин со ссылкой на Федеральный закон от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ напомнил, что подразумевается под рекламой. Это информация:
- распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств;
- адресованная неопределенному кругу лиц;
- направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Таким образом, если ПО, включенное в реестр, используется в указанных целях, то при его передаче компания не вправе применять освобождение от НДС.
Демоверсии ПО
УФНС по г. Москве в письме от 21 марта 2024 г. № 16-17/035051@ рассмотрела ситуацию с передачей IT-компанией неисключительных прав на демоверсии ПО.
Условиями для освобождения от НДС операций по передаче прав по программное обеспечение являются включение его в реестр, при условии, что в рамках такого ПО не предусмотрена возможность размещения рекламы (размещение объявлений по поиску покупателей и продавцов, заключению сделок).
Таким образом, если ПО не предназначено для купли-продажи товаров в интернете, и оно включено в реестр российского ПО, то его передача освобождена от НДС, даже если передаются неисключительные права.
Вид договора
Передача прав на ПО освобождается от НДС независимо от вида договора: это не установлено НК РФ. На это обратил внимание Минфин в письме от 25 октября 2024 г. № 03-07-08/104517.
На основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ не облагаются НДС:
- передача исключительных прав на программы ЭВМ и базы данных, которые включены в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных;
- права на использование ПО (включая обновления и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа через интернет.
Минфин отметил, что в целях применения освобождения от НДС вид договора на передачу прав на использование ПО в НК РФ не установлен. То есть освобождение применяется при передаче прав на основании лицензионных и иных договоров (например, смешанных).
Передача российской организацией прав на использование программ для ЭВМ и баз данных из единого реестра третьим лицам по сублицензионным договорам также освобождается от НДС (Письмо Минфина России от 30 июля 2025 г. N 03-07-08/73798).
Если договор предусматривает оказание услуг
В своем письме от 11 марта 2025 г. № 03-07-07/23592 Минфин указал, что если предоставление права удаленного пользования программами для ЭВМ осуществляется на основании договора на предоставление доступа по модели SaaS (Software as a Service) посредством получения пользователями удаленного доступа к этим ПО через интернет, то налогоплательщик применяет освобождение по НДС.
Если же договор наряду с условием о предоставлении прав на использование ПО содержит условия договора оказания услуг, например, по поддержке ПО, то с их стоимости НДС исчисляется в общем порядке, за исключением случаев, когда (одновременно):
- дополнительные услуги непосредственно связаны с использованием программы;
- включены в стоимость передаваемых прав на ее использование;
- выделить их стоимость из стоимости передаваемых прав невозможно. стоимость таких услуг не формирует налоговую базу по НДС (см. письмо Минфина от 3 августа 2023 г. № 03-07-07/72795).
Если ПО входит в ПАК
В письме от 20 августа 2025 г. № 03-07-07/81031 Минфин разъяснил, в каком случае освобождается от НДС реализация ПО, входящего в программно-аппаратный комплекс (ПАК).
Освобождение от НДС этой операции возможно, если цена программы в цене комплекса указана отдельно.
Смысл в том, что в этом случае налоговые базы по ПО и части комплекса, у которой есть материальное выражение, определяются раздельно.
Источник материала