Субсидия не всегда включается во внереализационные расходы
Порядок учета бюджетных субсидий
Согласно пункту 4.1 статьи 271 НК РФ, бюджетные субсидии признаются в составе внереализационных доходов. Так, субсидии на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, учитываются единовременно на дату их зачисления.
Но есть исключение из этого правила. На субсидии, полученные в рамках возмездного договора, то есть, когда сумма субсидии выделяется на получение налогоплательщиком доходов, возникающих из возмездных договорных отношений, она учитывается в составе доходов от реализации.
Возмездность должна следовать из характера договора вне зависимости от наличия или отсутствия письменного соглашения сторон на этот счет.
Такой же подход применяется и в случаях, когда субсидия выделена организации в качестве неполученной выручки от реализации услуг, которые фактически были оказаны бесплатно по требованиям законодательства РФ. При этом соответствующие суммы в составе внереализационных доходов по факту получения субсидии также не учитываются (см. Письмо Минфина от 28 октября 2019 г. № 03-03-06/1/82634).
Таким образом, при получении субсидии нужно учитывать порядок, о котором напомнил Минфин письмом от 23 июля 2025 г. № 03-03-05/71179.
- Если субсидия выделяется на компенсацию недополученных доходов не в рамках конкретных договорных возмездных отношений между сторонами, то такая субсидия учитывается единовременно на дату зачисления в составе внереализационных доходов (п. 4.1 ст. 271 НК РФ).
- Если субсидия получена в связи с конкретными договорными отношениями возмездного свойства, она учитывается в составе доходов от реализации (выручки от реализации).
Кто должен учитывать субсидии в выручке
Это разъяснение в полной мере относится, к примеру, к субсидиям, получаемым предприятиями ЖКХ.
Предприятия ЖКХ, как правило, предоставляют коммунальные услуги по регулируемым тарифам с учетом льгот, предусмотренных определенным категориям граждан. При оказании коммунальных услуг на таких условиях организации несут убытки, так как недополучают выручку по оказанным услугам. С целью возмещения недополученной выручки они по решению властей получают субсидии из бюджета на разницу между базовой ценой (тарифом) и фактической ценой реализации.
Если такие компании для покрытия недополученной выручки получили государственные субсидии, полученные суммы нужно учесть в составе выручки на дату реализации коммунальных услуг.
В своем письме от 24 июня 2022 г. № 03-03-06/1/60329 Минфин пояснил, что по статье 249 НК РФ доходом признается выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных. В выручке учитывают все поступления, связанные с расчетами за реализованную продукцию. А средства, получаемые в качестве возмещения неполученной платы за услуги, оказанные по льготным ценам по решению властей, по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки.
В случае непризнания доходов на указанную дату, а также и в случае, когда субсидия получена позже, предприятию придется скорректировать налоговую базу, подать уточненную декларацию по налогу на прибыль и доплатить налог и пени.
Источник материала