Переплата страховых взносов: что делать с налогом на прибыль
Излишне уплаченный налог
По мнению Минфина, излишне уплаченный налог считается обоснованным расходом, который можно признавать при налогообложении прибыли.
Минфин в письме от 25 апреля 2024 г. № 03-03-06/1/38979 исходит из позиции ВАС РФ, сформулированной еще в 2012 году (Постановление Президиума ВАС РФ от 17 января 2012 г. № 10077/11 по делу № А11-4707/2010), и подтвержденной в Определении от 8 ноября 2016 г. № 308-КГ16-8442 по делу № А25-269/2015.
Суть такова, что исчисление налогов в большем размере – это не ошибка для расчета налога на прибыль. Налогоплательщик, который уплатил завышенный налог по первичной декларации, понес обоснованные расходы и вправе их учесть в прочих расходах.
А при подаче в следующих налоговых (отчетных) периодах уточненной декларации с суммой налога к уменьшению, корректировка налоговых обязательств для целей обложения прибыли является новым обстоятельством. Разница признается во внереализационных доходах текущего периода.
Излишне начисленные страховые взносы
Такой же подход выражен в письме Минфина от 16 июня 2025 г. № 03-03-06/1/58471: если компания начислила страховые взносы в большем размере и учла их сумму в расходах в периоде начисления, ошибкой с точки зрения налога на прибыль это не является.
Начисленные страховые взносы, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, относятся к прочим расходам для целей налогообложения прибыли.
Если организация признала расходы в излишней сумме, это ведет к недоплате налога на прибыль за соответствующий налоговый (отчетный) период), то, по действующим правилам, это признается ошибкой, и расходы подлежат исключению из налоговой базы по налогу на прибыль в том периоде, в котором они учтены (п. 1 ст. 54 НК РФ).
В отношении страховых взносов Минфин указал, что учет в составе расходов суммы страховых взносов в излишнем размере не может квалифицироваться как ошибка. Организация правомерно отразила в расходах ту сумму взносов, которую исчислила, указала в расчете по страховым взносам и уплатила.
Поэтому при выявлении излишне уплаченной суммы и внесении корректировок в расчет по страховым взносам, это также следует рассматривать для целей налогообложения прибыли как новое обстоятельство, которое приводит к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода.
Страховые взносы на выплаты, не учитываемые в прибыли
Страховые взносы, правомерно начисленные со всех выплат работникам в рамках трудовых отношений, уменьшают базу по налогу на прибыль (см. письмо Минфина от 25 августа 2023 г. № 03-03-06/1/81210).
Отдельные выплаты работникам не могут быть учтены при налогообложении прибыли (ст. 270 НК РФ). Это любые вознаграждения, выданные работникам, не предусмотренные трудовыми (коллективными) договорами. Например, премии работникам в связи с профессиональными праздниками, юбилейными, праздничными датами.
Но на такие выплаты начисляются страховые взносы, поскольку они произведены в рамках трудовых отношений.
Минфин напомнил общий подход: суммы налогов, сборов, обязательных страховых взносов, начисленные в установленном законом порядке, включаются в состав прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, если соответствующие затраты не входят в число не учитываемых в расходах согласно статье 270 НК РФ (нельзя учитывать в расходах суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю, если иное не предусмотрено НК РФ, а также суммы торгового сбора, так как он уменьшает не налоговую базу, а сам налог).
Таким образом, расходы в виде страховых взносов, начисленных в том числе с выплат работникам, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов. А тот факт, что сама выплата, с которой были начислены страховые взносы, в «прибыльной» базе не учтена, значения не имеет.
Взносы на травматизм также учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ независимо от того, что они начислены с выплат к профессиональным праздникам и юбилейным датам, не уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от 9 января 2023 г. № 03-03-06/3/121).
Страховые взносы на платежи по договорам ДМС, заключенным на срок менее года, также можно учесть при обложении прибыли как прочие расходы. На это указал Минфин в письме от 17 января 2025 г. № 03-03-06/1/3242. Сами такие платежи признавать в расходах нельзя.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Источник материала