Какие документы может запросить инспекция у проверяемого по НДС
Основания для истребования документов
Налоговые органы имеют право требовать в ходе камеральной проверки представления налогоплательщиком счетов-фактур, первичных и иных документов, относящихся к операциям, отраженным в поданной декларации, в следующих случаях (ст. 88 НК РФ).
- Если информация, указанная в декларации, не соответствует данным из журнала учета счетов-фактур.
- Если в поданной декларации выявлены противоречия.
- Если данные, представленные двумя разными налогоплательщиками по одной и той же операции, не соответствуют друг другу.
Запрошенные документы должны быть представлены в течение 10 рабочих дней с даты вручения требования (п. 3 ст. 93 НК РФ). Напомним: любые пояснения по НДС налоговики принимают только в электронном виде.
Вместе с тем при проверках инспекторы не должны истребовать у налогоплательщика документы, которые имеются в программном комплексе налоговых органов (Письмо ФНС от 21 июня 2024 г. № КЧ-4-9/7026@).
Налоговый орган может самостоятельно получить информацию о выручке и о первичных фискальных документах, сформированных с применением ККТ. Ведь программный комплекс АИС «Налог-3» позволяет заказывать фискальные документы, а также агрегированную (общую) информацию по выручке.
Такой вывод был сделан в решении ФНС от 9 августа 2023 г. № БВ-4-9/10259@ по жалобе налогоплательщика, у которого запросили фискальные документы, в том числе кассовые отчеты и препроводительные ведомости. Эти документы потребовались проверяющим для проверки правильности отражения выручки в декларациях по НДС и применения льготной ставки.
Решение, вынесенное в пользу налогоплательщика, было включено в обзор, направленный ФНС территориальным инспекциям для использования в работе письмом от 21 июня 2024 г. № КЧ-4-9/7026@.
Больше деталей по теме - в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера
Как был доставлен товар
Налоговая инспекция отказала в вычете, основываясь на том, что не удалось установить, каким образом спорный товар оказался у поставщика. Судьи с таким решением не согласились.
В рамках проверки законности применения вычетов ИФНС должна установить в первую очередь реальность отношений между налогоплательщиком-покупателем и его контрагентом-продавцом. А доводы о невозможности выявить, как товар оказался у этого продавца, не могут быть поставлены в вину налогоплательщику. В рамках договора покупатель не может требовать у своего поставщика товарно-сопроводительные документы о приобретении товара по всей цепочке его движения (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 18 января 2024 г. № Ф04-6649/2023 по делу № А75-3315/2023).
Могут ли запросить бухгалтерские регистры?
При камеральной проверке по НДС могут запросить и бухгалтерские регистры.
Для установления правомерности применения вычета НДС инспекция должна исследовать все имеющие значение обстоятельства и документы, а не только счета-фактуры. На это указано в Постановлении АС Московского округа от 21 мая 2024 г. № Ф05-8534/2024 по делу № А41-86721/2023.
Налоговая может истребовать во время камеральной проверки декларации по НДС карточки счетов и оборотно-сальдовые ведомости, хоть они прямо не названы в статье 88 НК РФ.
Целью камеральной проверки является установление правильности формирования показаний декларации, в т. ч. в части заявленных вычетов. В случае сомнения в правомерности применения вычета ИФНС должна установить, исследовать и оценить все имеющие значение обстоятельства и документы, а не только счета-фактуры, причем вне зависимости от указанного в декларации финансового результата (НДС к уплате или к возмещению).
Регистры бухгалтерского и налогового учета организация, вести обязана в силу требований законодательства. Поэтому и инспекция вправе проверить правильность их ведения, включая случаи, когда это необходимо для проверки декларации по НДС.
А что с кадровыми документами?
Вправе ли инспекция при проверке НДС запрашивать кадровые документы? Это вопрос не такой однозначный.
Суд решил, что, если проверка назначена в отношении НДС, то ИНФС не вправе требовать у плательщика кадровые документы, т. к. они не влияют на исчисление этого налога (Постановление АС Уральского округа от 10 июня 2025 г. № Ф09-1619/25 по делу № А60-40063/2024).
В рамках проверки инспекторы могут запрашивать только те документы, которые имеют отношение к ее предмету. Поэтому если проверка назначена в отношении НДС, то ИНФС не вправе требовать у плательщика кадровые документы, т. к. они на исчисление этого налога не влияют.
Судьи признали правомерным отказ организации предоставить инспекции:
- трудовые договоры;
- табель учета рабочего времени;
- расчетно-платежные ведомости по заработной плате и другие документы, подтверждающие ее выплату работникам;
- копии трудовых книжек;
- должностные инструкции;
- договоры о материальной ответственности.
Но АС Московского округа счел законным истребование штатного расписания в рамках камеральной проверки декларации по НДС (Постановление от 19 июня 2024 г. № Ф05-11220/24.
Организация не представила во время камеральной проверки штатное расписание, так как оно не относится к документам, необходимым для применения налоговых вычетов по НДС. Ее оштрафовали, фирма не согласилась и подала в суд.
Суд первой инстанции, поддержал налогоплательщика: налоговый орган, проводящий налоговую проверку, вправе истребовать не любые документы, а только документы, касающиеся деятельности проверяемого лица.
Апелляционный и кассационный суды поддержали инспекцию, отметив, что налогоплательщик не вправе оценивать обоснованность запроса документов. Это решает инспекция, поскольку:
- в спорах о праве на вычет нельзя ограничиваться формальными условиями НК РФ. Нужно установить всю совокупность обстоятельств;
- штатное расписание запросили, чтобы проверить реальность исполнения контракта.
Больше деталей по теме - в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера
Источник материала