Налоги при списании просроченного аванса
Списанная кредиторка не включается в доходы в исключительных случаях
По общему правилу срок исковой давности составляет три года. Это установлено статьей 196 Гражданского кодекса.
По правилам бухучета суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
В бухгалтерском учете, как и для целей налогообложения, кредиторскую задолженность надо списать в определенные сроки.
Для целей налога на прибыль списанная кредиторская задолженность включается во внереализационные доходы.
Исключением является и не включается в доходы только списанная задолженность (подп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):
- по уплате налогов, страховых взносов, пеней и штрафов по ним;
- перед участником, владеющим более чем 50% уставного капитала вашей организации (кроме долгов по уплате процентов по займам);
- перед организацией, в уставном капитале которой доля участия вашей организации составляет более чем 50% (кроме долгов по уплате процентов по займам);
- перед любым участником организации, если в документе, подтверждающем прощение долга, сказано, что это сделано для увеличения чистых активов компании (Письмо Минфина РФ от 16 июля 2015 г. № 03-03-06/2/40933);
- перед участниками организации по невостребованным дивидендам (по причинам, не зависящим от общества).
Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности включается во внереализационные доходы вместе с суммой НДС, уплаченной поставщиком с авансов, полученных от покупателя (п. 18 ст. 250 НК РФ).
НДС в составе просроченного аванса
Если поставщик получил от покупателя аванс, но товары так и не отгрузил и не вернул деньги покупателю, он может списать такой аванс по истечении срока исковой давности. А что делать с НДС, полученным в составе аванса?
Такой НДС заявить к вычету нельзя: не было ни отгрузки товара, ни возврата товара.
Ведь мы знаем правила расчетов по НДС при получении авансов и предоплат .
При получении плательщиком оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок поставщик платит НДС. Налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).
При этом принять к вычету НДС с авансов поставщик может в момент отгрузки или при возврате аванса покупателю (п. 6 ст. 172, п. 5 ст. 171 НК РФ). Соответственно, если эти условия не соблюдаются, вычет невозможен.
Кроме того, есть разъяснение Минфина о том, что учесть уплаченный в бюджет НДС в качестве расхода при списании аванса нельзя, поскольку на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ в расходах при списании кредиторки по истечении исковой давности можно учесть только налоги, относящиеся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам. А в данной ситуации поставки не было (письмо Минфина от 24 мая 2022 г. № 03-07-11/48045).
Источник материала