Возврат полученного аванса на УСН: есть проблемы
Резкое изменение ситуации на рынке может стать причиной возврата ранее полученного аванса. Так происходило в период коронавируса, после начала СВО и может произойти в любой момент.
Фирмам на УСН разрешено корректировать налоговую базу в случае возврата заказчику ранее полученного от него аванса (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; (письма Минфина России от 6 июля 2018 г. № 03-11-11/47120; от 2 апреля 2021 № 03-11-11/24213; от 06.07.2018 № 03-11-11/47120). Аванс зачитывается в уменьшение дохода фирмы на дату возврата.
Все проблемы описаны в бераторе:
Сумма возврата отражается со знаком «минус» в графе 4 раздела I КУДиР. Одновременно делается запись с указанием документов на возврат аванса заказчику. В графе 3 раздела I КУДиР «Содержание операции» пишется «возврат аванса».
Эта схема работает при условии, что доходы текущего налогового периода превышают размер возвращенного аванса.
Но если аванс окажется больше, и он полностью обнуляет показатель дохода, учесть всю сумму возврата не получится. Минусовать из дохода можно только часть возвращенного аванса, которая не превышает размер дохода. Такова позиция Минфина, изложенная в письме Минфина от 24.05.2013 № 03-11-11/18577: если нет доходов, уменьшить налоговую базу нельзя.
Поэтому только в том случае, если ваши доходы за налоговый период, в котором учитывается возврат, меньше возвращаемой суммы, вы можете их учесть в уменьшение дохода без претензий со стороны налоговой инспекции. В противном случае, доказывать свою правоту придется в суде.
Положительные решения судов по этой проблеме есть. Например, постановление 9 ААС от 21.02.2017 № 09АП-1815/2017; постановление АС ПО от 14.07.2016 № Ф06-10391/2016.
Судьи аргументируют свое решение тем, что НК не содержит запрета для упрощенцев на возврат из бюджета налога, если сумма аванса, полученная в прошлом и возвращенная в текущем году, превысила сумму полученных доходов в текущем году.
Нужно сказать, что Минфин, обосновывая свою позицию, также ссылается на НК РФ. Чиновники указали, что НК не предусматривает перенос суммы возвращенного аванса на следующие периоды.
