Когда нужно сделать корректировочный баланс?

Порядок сдачи годовой отчетности

Вначале напомним: бухгалтерскую отчетность предприятия представляют в ИФНС по месту своего нахождения не позднее трех месяцев после завершения отчетного года. Иначе говоря, сделать это нужно не позднее 31 марта. Правовое обоснование: статья 23 Налогового кодекса и статья 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

В случае, если 31 марта выпадает на выходной день, срок представления отчетности переносится на первый рабочий день, следующий за этой датой, такие правила установлены статьей 6.1 НК РФ.

Бухгалтерская отчетность представляется в ГИРБО через сайт налоговой службы или в электронном виде по ТКС через спецоператора. По общему правилу, в состав отчетности включаются:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых результатах;
• приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Если компания подлежит обязательному аудиту, то в налоговый орган также необходимо представить аудиторское заключение, как того требует статья 18 Федерального закона № 402-ФЗ. Такое заключение подается либо вместе с бухгалтерской отчетностью, либо в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным. Не забывайте: бухгалтерскую отчетность формируют нарастающим итогом с начала года.

В заголовочной части баланса нужно указать дату, по состоянию на которую он составлен. Этой датой является последний календарный день отчетного периода (например, для годового отчета это 31 декабря).

Отчетность должна быть составлена в валюте РФ – в рублях. Если у вас документы на бумаге, проверьте, чтобы на распечатках не было никаких подчисток и помарок.

Удалять графы или строки в формах нельзя. Дополнительные строки можно вводить только для детализации показателей основных строк, а в формах, представляемых в инспекцию или Росстат, после графы «Наименование показателя» должна быть графа «Код». Коды строк бухгалтерской отчетности приведены в приложении № 4 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 19.04.2019 № 61н). Например, строка баланса «Финансовые вложения» имеет код 1170, «Оценочные обязательства» – 1430 и т. д.

Сроки утверждения отчетности

Годовые отчеты утверждают на общем собрании участников общества или акционеров АО. Так что дата утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности совпадает с датой проведения собрания. Сроки утверждения годового отчета таковы:

• для ООО – с 1 марта по 30 апреля следующего года (правило установлено ст. 34 Федерального закона № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»);
• для АО – с 1 марта по 30 июня следующего года (ст. 48 Федерального закона № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Как правило, общее собрание проводят позднее даты сдачи бухгалтерскрй отчетности в инспекцию. Проведение собрания и, соответственно, утверждение годового отчета не влияют на сроки и порядок сдачи документов в налоговый орган.

Если компания сдает баланс до его утверждения, реквизит «Дата» заполнять не нужно. Если же отчет направляется после утверждения, то соответственно необходимо указать дату фактического утверждения документа.

Когда нужно составлять корректировочную отчетность?

Обратите внимание! Сдавать корректировочную отчетность можно только в том случае, когда собственники не успели ее утвердить. Если же отчет утвержден, никакие изменения в него вносить уже нельзя, соответствующее положение закреплено статьей 13 Федерального закона № 402-ФЗ. Все ошибки исправляются текущим периодом.

Сдать в инспекцию исправленную (пересмотренную) бухгалтерскую отчетность за прошлый год нужно, если:

• обнаружены не проведенные операции и документы, неправильные проводки и ошибочные расчеты, а также описки, ошибки в реквизитах;
• найдена существенная ошибка, то есть такая, которая искажает показатель бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% (или соответствует тому критерию существенности, который установлен в учетной политике). Проводку делают в межотчетный период с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток» в корреспонденции с тем счетом, по которому была обнаружена ошибка.

Если ошибка не является существенной, вносить исправления в сданную отчетность не нужно. Все корректировки пройдут текущим периодом.

Что включает в себя корректировочная отчетность?

Корректировочная бухгалтерская отчетность состоит из исправленных отчетных форм с обязательным указанием номера корректировки: «1», «2» и т. д. Сдается документ по тем же формам, что и первоначальный.

Если организация вправе вести упрощенный учет, она сдает бухотчетность в сокращенном составе и по упрощенным формам.

Куда и в какой срок сдавать корректировочную отчетность?

Исправленные документы направляют в электронной форме в ИФНС. Налоговый орган сам отправляет сведения в ГИРБО и по первичной, и по исправленной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В ГИРБО отображается только окончательный вариант документа. Пометок, что отчетность исправлена, не устанавливается. Сдать исправленный отчет нужно до 31 июля по итогам отчетного года. Если утвердили отчетность после этой даты, то в течение 10 рабочих дней с момента утверждения, но не позднее 31 декабря.

Если крайний срок выпадает на выходной, то срок представления исправленной отчетности, как и первоначальной, переносится на первый рабочий день, следующий за этой датой.

Если документы были направлены другим внешним пользователям, необходимо повторно направить исправленный отчет всем, кто получил документ, содержащий ошибку, указав, что это скорректированный вариант (и назвать причины замены) (п. 7,8 ПБУ 22/2010).

Материал подготовлен экспертами бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» для журнала «Практическая бухгалтерия»