Когда входной НДС можно принять в расходы в налоговой базе по прибыли
Суммы НДС, предъявленные покупателю, не учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ двумя пунктами статьи 170 НК РФ. Пунктов всего два, а случаев, когда входной НДС может учитываться в расходах по налогу на прибыль, довольно много.
Согласно пункту 19 статьи 270 НК РФ не учитывается в расходах по налогу на прибыль НДС, предъявленный налогоплательщиком-продавцом покупателю в рамках операций, связанных с реализацией.
По общему правилу организации и предприниматели на общей системе с этим налогом поступают так:
- поставщик предъявляет его покупателю;
- покупатель может принять его к вычету.
Входной НДС учитываются в расходах по налогу на прибыль только в случаях, прямо указанных в НК РФ, которые перечислены в пунктах 2 и 2.1 статьи 170 НК РФ, и в отношении НДС, который не принимается к вычету (см. письмо Минфина от 23 апреля 2024 № 03-03-06/1/37822).
Первое основание: пункт 2 статьи 170 НК РФ
Включается в расходы по налогу на прибыль входной НДС, учитываемый в стоимости товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а также работ, услуг.
В этих случаях входной налог попадает в расходы через механизмы списания ценностей в производство или в составе амортизационных отчислений.
Это ценности, приобретаемые:
- для операций, освобождаемых от НДС на основании статьи 149 НК РФ. То есть купленные товары (работы, услуги) специально приобретены для осуществления операций, которые по Налоговому кодексу в налоговую базу не включаются и, следовательно, не облагаются НДС;
- для операций по производству и (или) реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ;
- для операций по реализации работ (услуг), освобождаемых от НДС по статье 149 НК РФ, местом реализации которых не признается территория РФ, кроме входного НДС по рекламным и маркетинговым услугам, используемым для передачи прав, указанных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ;
- лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей плательщика НДС. То есть это касается фирм, которые приобретают товары (работы, услуги) и не являются плательщиком НДС или использовали свое право на освобождение от уплаты налога;
- для операций, не признаваемых объектом обложения НДС на основании пункта 2 статьи 146 НК РФ (если иное не установлено НК РФ).
Также на основании пункта 2 статьи 170 НК РФ в расходы по налогу на прибыль включается НДС, предъявленный:
- при приобретении имущественных прав при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) по статье 155 НК РФ;
- при приобретении автомобилей и мотоциклов для перепродажи согласно пункту 5.2 статьи 154 НК РФ.
Второе основание: пункт 2.1 статьи 170 НК РФ
Суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе ОС, НМА, имущественным правам, которые полностью или частично приобретаются за счет бюджетных субсидий и (или) бюджетных инвестиций, включаются непосредственно в расходы по налогу на прибыль.
Если бюджетные средства использованы частично, налог включается в прочие расходы (но также не учитывается в стоимости товаров, работ, услуг) в доле, приходящейся на эти средства.
Этот НДС в стоимость товаров (работ, услуг) не включается. Входной НДС, уплаченный поставщику, к вычету не принимается, поскольку сама фирма не понесла никаких затрат на покупку. Поэтому сумма налога списывается в расходы.
