Место оказания услуг для НДС: особенности определения

Если услуга оказана иностранному покупателю

Чтобы узнать, облагается ли НДС услуга, оказанная иностранному покупателю,  нужно правильно определить место реализации этой услуги. Для этого обращаются к статье 148 Налогового кодекса.

В ней прописано, когда местом реализации работ или услуг считается РФ, и они облагаются НДС, а когда не считается и НДС начислять не нужно.

Такой же подход применяется к авансовым платежам. Если российская фирма оказывает услуги иностранной компании, обложение НДС полученных от нее авансовых платежей зависит от места оказания услуг (письмо Минфина от 17 января 2023 г. № 03-07-08/2772. Это, как видно, схематичных подход.

Остается только правильно определить, когда РФ признается, а когда не признается местом оказания услуг. И это зависит от вида оказываемых услуг (выполняемых работ), а также от того, где осуществляет свою деятельность иностранный покупатель.

Когда местом реализации услуг считается РФ

В подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ сказано, что местом реализации юридических и консультационных услуг признается территория РФ в случае, если покупатель осуществляет деятельность на территории РФ.

Это правило распространяется только на (то есть список услуг закрыт и расширению не подлежит):

• передачу, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав;
• оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
• продажу интернет-контента и оказание электронных услуг российским покупателям (заказчикам) иностранными IT-компаниями (речь идет о «налоге на Гугл»);
• оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
• предоставление персонала, который в дальнейшем будет работать в месте деятельности покупателя;
• сдачу в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;
• оказание услуг агента, привлекающего исполнителя для оказания перечисленных выше услуг;
• оказание услуг по передаче единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов), полученных в рамках реализации проектов, которые направлены на сокращение антропогенных выбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов в соответствии со статьей 6 Киотского протокола к Рамочной конвенции ООН об изменении климата.

Место деятельности покупателя определяют на основании его государственной регистрации.

Если покупатель не зарегистрирован в РФ, то место его деятельности определяют по информации, указанной в учредительных документах, или по месту нахождения постоянного представительства (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Когда местом реализации услуг РФ не признается

Подпунктом 4 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ определено, что территория РФ не признается местом реализации консультационных услуг, которые российская организация оказывает иностранному лицу, не осуществляющему деятельность в России.

Данное правило действует при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных услуг и др. Полный перечень таких работ (услуг) аналогичен приведенному выше (подп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ).

Место деятельности покупателя определяют на основании его государственной регистрации. Если покупатель не зарегистрирован в РФ, то место его деятельности определяют по информации, указанной в учредительных документах, или по месту нахождения постоянного представительства (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Если или работы (услуги) приобретаются филиалом или представительством фирмы, то местом их реализации является место, указанное в учредительных документах, место управления, место нахождения постоянно действующего исполнительного органа или место нахождения постоянного представительства организации (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Если во всех этих случаях и это территория иностранного государства, то местом реализации услуг Россия не является и объекта обложения НДС не возникает.

Когда НДС не облагаются услуги, оказанные представительством российской фирмы

По общему правилу услуги (работы), оказанные на территории России, облагаются НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). И наоборот: если услуги оказаны не на территории России, то НДС начислять не нужно.

Во всех случаях местом реализации работ (услуг) считается Россия, если их исполнителями являются фирмы или ИП, выполняющие работы и оказывающие услуги на территории России.

Вместе с тем и в этом случае действует общее правило. Если исполнителем является филиал или представительство российской организации, то местом его деятельности является:

• место, указанное в учредительных документах;
• место управления организацией;
• место нахождения постоянно действующего исполнительного органа;
• место нахождения постоянного представительства.

Возьмите бератор - работать будет проще! А еще до конца месяца у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор

Подпишись на рассылку