Амортизационная премия: особенности при реорганизации

Начало амортизации

Начинают начислять амортизацию с 1 числа месяца, следующего за вводом ОС, подлежащего амортизации, в эксплуатацию. Прекращают - с 1 числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям, независимо от окончания срока его полезного использования (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

В налоговом учете (в отличие от бухгалтерского) фирма вправе переносить стоимость основного средства на расходы по-особому. Часть первоначальной стоимости основных средств можно списать в расходы сразу в том периоде, в котором фирма начинает их амортизировать в налоговом учете (п. 9 ст. 258 НК РФ). Такой порядок амортизации получил название – «амортизационная премия». Ее размер для основных средств с третьей по седьмую амортизационные группы составляет 30% от первоначальной стоимости, а по остальным - 10%.

Применять амортизационную премию фирма может, если она:

• купила основное средство;
• создала его;
• модернизировала, достроила, дооборудовала или технически перевооружила существующий объект (п. 9 ст. 258 НК РФ).

По каким ОС нельзя применять амортизационную премию

 Пример. Расходы на амортизацию с учетом амортизационной премии и без нее

	 ООО» в январе приобрело и ввело в эксплуатацию основное средство, первоначальная стоимость которого составляла 500 000 руб. Данное основное средство относится к третьей амортизационной группе, срок полезного использования равен 60 месяцам. В налоговом учете ООО амортизация начисляется линейным методом.

	 Вариант 1

	 ООО не предусмотрело в учетной политике использование амортизационной премии. Начиная с февраля ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете равна 8333 руб. (500 000 руб. / 60 мес.). Сумма начисленной амортизации за год будет равна 91 663 руб.

	 Вариант 2

	 ООО воспользовалось своим правом на включение в расходы амортизационной премии. В учетной политике фирмы указано: «Амортизационная премия применяется в отношении объектов основных средств с первоначальной стоимостью не менее 500 000 рублей. Размер амортизационной премии для объектов основных средств, отнесенных к третьей амортизационной группе, составляет 30% стоимости основных средств».

	 Исходя из этого, в феврале сумма амортизационной премии будет включена в расходы в размере 150 000 руб. (500 000 руб. × 30%).

	 Начиная с февраля ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете составит 5833 руб. (350 000 руб. / 60 мес.).

	 Таким образом, за год фирма включит в расходы 214 163 руб. (150 000 руб. + 5833 руб. × 11).

Как при реорганизации определять размер амортизационной премии

Минфин в письме от 18 января 2023 г. № 03-03-06/1/3073 разъяснил, как определять размер амортизационной премии по имуществу, полученному в результате реорганизации в форме выделения.

Напомним, амортизационная премия предусмотрена пунктом 9 статьи 258 НК РФ. При ее применении ОС включаются в амортизационные группы (подгруппы) по первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.

Минфин в своем письме указал, что амортизационную премию вправе применять также организации-правопреемники, созданные в результате реорганизации в форме выделения.

Амортизационная премия применяется к расходам, которые произведены:

• реорганизуемой организацией по основному средству, не введенному в эксплуатацию и переданному правопреемнику;
• организацией-правопреемником по полученному основному средству, которые включаются в его первоначальную стоимость.

Стоимость имущества определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество.

Порядок амортизации ОС при реорганизации

Порядок начисления амортизации по переданному или полученному в порядке правопреемства имуществу зависит от даты начала и окончания налогового периода при учреждении, ликвидации, реорганизации и прочем преобразовании компании (кроме изменения организационно-правовой формы).

Если организация была реорганизована (ликвидирована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации (ликвидации) (п. 3 ст. 55 НК РФ). Днем завершения реорганизации (ликвидации) считается дата внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации (п. 2 ст. 55 НК РФ).

Вот общие правила начисления амортизации при реорганизации (ликвидации), закрепленные в пункте 5 статьи 259 Налогового кодекса:

• амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
• амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

 Пример. Начало амортизации при реорганизации

	 Компания, созданная в результате реорганизации, зарегистрирована в ЕГРЮЛ 1 апреля. Начислять амортизацию по полученному в порядке реорганизации имуществу она должна с 1 апреля до конца календарного года. С начала календарного года до 31 марта амортизацию начисляет ее предшественник.

При модернизации или реконструкции фирма также вправе воспользоваться амортизационной премией.

Дарим 3 месяца доступа при подключении к бератору

Ведите бухгалтерию спокойно. Экономьте время. Не переживайте о проверках. Читайте только нужное для работы.

Подписаться на бератор

Подпишись на рассылку