Как плательщику ЕСХН учитывать доход от продажи земли?

На этот вопрос Федеральная налоговая служба ответила в письме от 17.01.2023 № БВ-4-7/343@.

Когда можно применять ЕСХН?

Право использовать ЕСХН есть у организаций и индивидуальных предпринимателей, которые считаются товаропроизводителями в сфере сельского хозяйства. При этом должны соблюдаться условия, установленные подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ.

Одно из них касается доли произведенной сельхозпродукции, в том числе продуктов ее первичной переработки, произведенных из своего сельхозсырья. Она должна составлять не менее 70 процентов от общего объема всех поступлений от реализации.

При этом учитывается доход от вспомогательных услуг, которые сельхозпроизводители оказывают в сфере растениеводства и животноводства сторонним организациям, работающим в этой области.

Поступления от реализации определяются по правилам, установленным статьями 248 и 249 Налогового кодекса. Нужно помнить, что доходы, перечень которых приводится в статье 251 Кодекса, не учитываются.

Согласно с нормами перечисленных статей доходом от реализации считается выручка от продажи товаров, работ и услуг своего производства и приобретенных ранее, а также поступления от продажи имущественных прав.

При этом доходы, поступившие от реализации, определяют с учетом всех поступлений, которые связаны с расчетами за проданные товары (работы, услуги) или имущественные права. При этом не имеет значения, в какой именно форме получены доходы – денежной и (или) натуральной.

Исходя из этого, доход от проданной организацией земли необходимо учитывать в общем объеме поступлений от реализации.

«Нормативные акты для бухгалтера» со скидкой 50%

Подпишитесь на электронный журнал по антикризисной цене, чтобы под рукой всегда были свежие документы с подробными комментариями экспертов. Для тех, кто принимает решения по учету и налогам только после проверки информации и изучения самого первоисточника.

Подписаться на журнал

Судебная практика

В своем письме инспекторы ссылаются на судебную практику, сложившуюся по этому вопросу.

Так, если компания не продавала земельные участки на систематической основе, а продажа была разовой, при определении доли поступлений от продажи сельхозпродукции доходы от продажи земли не учитываются в общей выручке.

Такие выводы, в частности, содержатся в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 09.02.2010 № 10864/09 и определении Высшего Арбитражного Суда РФ от 21.05.2010 № ВАС-5968/10, а также в письме Федеральной налоговой службы от 27.12.2019 № СД-4-3/27083@.

Представители ФНС России в своем письме подчеркивают, что при определении доли дохода от продажи земли в общей выручке необходимо:

• определить, является ли продажа недвижимого имущества разовой или производится систематически;
• исходя из этого сделать выводы с учетом правовых позиций, содержащихся в вердиктах высших судебных инстанций.

Подпишись на рассылку