Уплата НДС при покупке электронных услуг у иностранцев: возвращаемся к старым правилам

В 2018 году российская фирма, купившая ПО у иностранной компании, должна была за свой счет заплатить НДС.

В 2019 году вступило в силу правило, по которому иностранная компания, которая реализует электронные услуги на территории России должна была самостоятельно уплачивать НДС. То есть российские фирмы перестали быть налоговыми агентами.

Сейчас, в 2022 году, возвращено «старое» правило, российская компания, которая покупает у иностранцев электронные товары и услуги, признается налоговым агентом по НДС. Норма вступает в силу с III квартала 2022 года согласно поправкам, принятым в НК РФ федеральным законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ.

Новая редакция статьи 174.2 НК РФ предписывает российским компаниям и ИП, которые приобрели у иностранных фирм электронные услуги, местом реализации которых является РФ, самостоятельно исчислять и уплачивать НДС. По статье 174.2 НК РФ компании-покупатели иностранных электронных услуг на территории России считаются налоговыми агентами.

НДС облагают следующие услуги иностранных интернет-компаний (п. 1 ст. 174.2 НК РФ):

• продажа программ для ЭВМ, приложений, игр и баз данных, в том числе обновлений к ним;
• рекламные услуги в интернете и предоставление рекламных площадок;
• онлайн-аукционы;
• платформы для размещения предложений о продаже товаров и услуг;
• хранение данных;
• услуги хостинг-провайдеров;
• регистрация доменов;
• digital goods (предоставление прав на цифровые книги, музыку, аудиовизуальную продукцию, графические изображения);
• администрирование информационных систем и сайтов в интернете;
• хранение и обработка информации, при условии, что предоставивший информацию имеет к ней доступ через интернет;
• поиск и представление информации о потенциальных покупателях;
• доступ к поисковым системам в интернете;
• статистика посещений сайтов и др.

По общему правилу оказание услуг облагается НДС только в том случае, если местом их реализации признается территория РФ. Место реализации услуг (работ) для целей НДС определяется по правилам статьи 148 Налогового кодекса. Как это сделать, описано в ситуации «Как определить место реализации работ (услуг)»

Есть два случая, когда иностранная компания, которая продает электронные услуги на территории России, должна сама уплатить НДС:

1. Если электронные услуги оказаны физическим лицам.
2. Если услуги оказываются через обособленное подразделение иностранной фирмы на территории России.

ФНС в письме от 30.03.2022 № СД-4-3/3807@ рекомендовала российским покупателям электронных услуг у иностранных фирм самостоятельно исчислять и уплачивать НДС в бюджет РФ.

Федеральный закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ вступает в силу с 1 октября 2022 года, то есть платить НДС при покупке электронных услуг у иностранных партнеров, нужно начиная с III квартала текущего года.

Счета-фактуры по таким сделкам выставляются в обычный срок: не позднее 5 календарных дней месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором получена оплата, частичная оплата в счет оказания иностранными организациями электронных услуг. Этот срок установлен статьей 168 НК РФ.

Подпишись на рассылку