Как работает правило «до сдачи декларации» по первичным документам на услуги
Подтвердить расходы по налогу на прибыль
Расходы налогоплательщика на приобретение работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором документально подтвержден факт выполнения работ (оказания услуг).
При методе начисления расходы по прибыли признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от даты оплаты фактически понесенных расходов.
Для прочих расходов , к которым относится большая часть потребляемых услуг, датой осуществления может быть (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- дата расчетов в соответствии с условиями договора;
- дата предъявления подтверждающих документов;
- последний день отчетного (налогового) периода.
По налогу на прибыль под датой предъявления документов, служащих основанием для расчетов, следует понимать дату составления указанных документов.
Соответственно, включить в базу по налогу на прибыль прочие расходы на приобретение работ (услуг) сторонней организации нужно не по дате поступления в организацию первичного документа, а в том периоде, к которому относится дата на нем – дата составления.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Требования к первичным документам, подтверждающим данные налогового учета
Подтвердить расходы по длящимся услугам
По длящимся услугам, к которым относятся услуги связи, коммунальные услуги и т. п., подтверждающие первичные документы чаще всего датированы следующим месяцем.
Ведь и составляют их после окончания месяца – такова специфика услуги.
Но и по таким документам при методе начисления можно принять расходы в том месяце, в котором эти услуги фактически оказаны. Даже несмотря на то, что подтверждающие документы составлены позже.
В письме от 29 сентября 2021 г. № 03-03-06/1/78815 Минфин написал следующее.
По длящимся услугам, если документ составлен в разумный срок после окончания месяца, но до даты представления налоговой декларации по налогу на прибыль, то есть до 28 числа, такой первичный документ принимается к учету в том отчетном периоде, к которому он относится.
Таким образом, чтобы принять к учету первичных документ по длящимся услугам, который составлен после окончания отчетного периода, нужно, чтобы одновременно выполнялись два условия:
- первичный документ составлен до даты представления декларации по налогу на прибыль организации;
- он содержит указание на период, к которому относятся поименованные в нем услуги.
Этот вывод основывается на статьях 252, 272 НК РФ и статье 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Обосновать вычет по НДС
Налоговый период по НДС – квартал. Декларацию нужно подать в налоговую до 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Бывает, что и документы за этот квартал поступают покупателю уже после его окончания.
В НК РФ установлены общие правила для получения налогового вычета по НДС .
Минфин и раньше, на основании пункта 1.1 ст. 172 НК РФ, разрешал в ситуации, когда товары (работы, услуги) принимаются к учету в одном налоговом периоде, а счет-фактура поступает позже, в другом периоде, заявлять НДС к вычету в истекшем квартале, если счет-фактура получен до 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором товары (работы, услуги) приняты на учет.
А в последнем письме от 29 сентября 2021 г. № 03-03-06/1/78815 формулировку уточнили применительно к длящимся услугам.
Вычет НДС по длящимся услугам следует применять в том квартале, в котором выполнены все установленные условия, а именно, если до представления налоговой декларации по НДС:
- услуги приняты налогоплательщиком на учет;
- по ним получены первичные документы и счет-фактура,
- первичные документы и счет-фактура могут быть датированы месяцем представления декларации по НДС.
