Несколько правил для учета расходов по договорам имущественного страхования

Величина расходов на страхование имущества

Страхование имущества может быть обязательным и добровольным.

В налоговом учете затраты включают в состав прочих расходов :

• на обязательное страхование - в пределах страховых тарифов или в размере фактических затрат, если они не утверждены;
• на добровольное страхование - в сумме фактических расходов.

При оплате договора страхования разовым платежом расходы равномерно распределяют пропорционально количеству дней, в течение которых действует договор.

Добровольное страхование, расходы на которое можно учесть

Полный перечень видов добровольного страхования, расходы по которым уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, приведен в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса.

Итак, чтобы относить к расходам платежи по договору добровольного страхования, нужно сделать два таких шага:

• сначала убедиться, что оно относится к разрешенным видам из пункта 1 статьи 263 НК РФ;
• найти закон, который обязывает налогоплательщика заключать такой договор, как условие осуществления своей деятельности.

Например, на владельцев опасных объектов законодательством возложена обязанность страховать свои интересы по возмещению вреда, причиненного потерпевшим в результате аварии на таких объектах (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 225-ФЗ).

По каким договорам добровольного страхования расходы не примут

В последние годы сложилась судебная практика, в которой определились конкретные виды договоров страхования, платежи по которым в расходах учитывать запрещено.

Так, судьи не поддержали фирму, которая включила в расходы страховые взносы по договору страхования коммерческих кредитов.

Этот вид страхования не относится к обязательным. А поскольку это добровольное страхование, фирме нужно было сначала убедиться, что оно относится к разрешенным видам из пункта 1 статьи 263 НК РФ.

Но страхования коммерческих кредитов (а также и других подобных страховок - дебиторской задолженности, расчетов с покупателями и т.п.) в НК РФ нет. Также такое страхование не является обязательным условием для осуществления деятельности фирмы. Значит, учитывать в налоговой базе расходы по таким договорам страхования нельзя (см. определение ВС РФ от 2 ноября 2020 г. № 301-ЭС20-16165).

Довольно распространено страхование ответственности директоров и прочих должностных лиц организации. Затраты по таким договорам не могут учитываться при налогообложении прибыли. К таким выводам пришел Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 3 августа 2021 г. № Ф01-3358/2021 по делу № А11-5904/2019.

По каким договорам обязательного страхования расходы не примут

Бывают неприятности даже с обязательным страхованием. Самый распространенный вид – ОСАГО.

Например, арендатор оплатил полис, который оформлен на собственника ТС. Собственник фигурирует и в документах на оплату страховки. Расходы у арендатора сняли (см. постановление АС Северо-Западного округа от 12 апреля 2018 г. № А42-8131/2016).

Так что и это еще не все. Могут снять расходы на ОСАГО в случае договора аренды ТС с экипажем. В договоре аренды нужно обязательно прописать, что страховку по ОСАГО оплачивает арендатор. Если этого условия в договоре нет, страховать обязан собственник (ст. 637 ГК РФ). А у арендатора расходы снимут.