Как начислять НДС, если арендная плата состоит из постоянной и переменной частей?
Документальное подтверждение
С точки зрения документального подтверждения арендных платежей, как правило, никаких сложностей не наблюдается. В бухгалтерии должны быть:
- договор аренды;
- акт приема-передачи арендованного объекта.
Ежемесячные акты на услуги аренды не нужны (см. письмо Минфина от 25 марта 2019 г. № 03-03-06/1/20067).
А вот если арендодатель и арендатор являются плательщиками НДС, в комплекте арендных документов должны быть счета-фактуры.
Читайте также:
Что входит в арендную плату
Самый простой и часто используемый вариант арендной платы, - это когда сумма платежа включает две части – постоянную и переменную.
Постоянная часть – это плата за пользование помещением. Переменная - эквивалент стоимости коммунальных услуг, потребляемых арендатором. Это плата за электроэнергию, тепло, воду, связь.
Об этом должно быть написано в договоре арены помещения (см. постановление Третьего ААС от 30 января 2019 г. № 03АП-6320/18).
При этом нужно иметь в виду, что вся сумма арендной платы, как постоянная, так и переменная части, – это оплата услуг арендодателя по предоставлению имущества в аренду. Об этом говорится, к примеру, в постановлении ФАС Московского округа от 17 февраля 2010 г. № КГ-А40/248-10 по делу № А40-18035/09-155-147.
Как составить счет-фактуру
Операция по предоставлению арендодателем в аренду на территории РФ помещений российским фирмам облагается НДС в общем порядке (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 149 НК РФ). Налоговая база по НДС определяется как стоимость услуг по ценам, установленных договором (ст. 105.3, п. 1 ст. 154 НК РФ).
Значит, арендодатель должен выставить арендатору счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). В нем, независимо от даты расчетов за переменную величину арендной платы, арендодатель указывает единую стоимость услуги, которая состоит из постоянной и переменной величины.
То есть в счете-фактуре можно заполнить:
- одну строку с общей суммой;
- 2 строки с указанием отдельно постоянной и отдельно переменной величин.
Для обоснования суммы переменной части арендной платы арендодатель обычно передает арендатору подтверждающие документы: справку-расчет, акт о потребленных коммунальных услугах, копии первички от поставщиков коммунальных услуг (счета, счета-фактуры, УПД и др.).
Вычеты НДС по услугам аренды
Неважно, что арендная плата состоит из постоянной и переменной части. Счет-фактуру арендодатель выставляет на всю сумму арендной платы. Поэтому арендатор ставит к вычету весь НДС, указанный в счете-фактуре арендодателя.
А арендодатель в общем порядке принимает к вычету в полном размере НДС, предъявленный поставщиками коммунальных услуг. Ведь коммунальные услуги приобретаются для облагаемых НДС операций (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Насколько рискованно получать деньги за услуги до ввода объекта в эксплуатацию
Сотруднику, который идет на выборы наблюдателем, нужно предоставить свободный день без оплаты
Как правильно провести инвентаризацию кассы, чтобы не потерять деньги компании
Обзор нового номера журнала Нормативные акты для бухгалтера (17/2026)