Остаточная стоимость нематериального актива: новое с 2021 года

Главные изменения, которые последуют в связи с вводом в оборот понятия остаточной стоимости нематериальных активов – это размер суммы налога на прибыль. Это важно при расчете платежей в бюджет. И если раньше бухгалтеры имели возможность учитывать при расчете этого сбора стоимость только по основным средствам, то теперь можно учитывать и нематериальные активы.

Федеральный закон № 374-ФЗ от 23 ноября 2020 годавнес в Налоговый кодекс РФ соответствующие изменения. В частности, был установлен порядок формирования остаточной стоимости нематериальных активов по аналогии с уже действующими аналогичными правилами для основных средств.

Состав НМА

Состав нематериальных активов в налоговом учете в 2021 году является открытым. К таковым в налоговом учете могут относятся следующие объекты:

• фото, видео, аудиофайлы (ст. 1263 ГК РФ);
• модели для электронно-вычислительных машин (персональные компьютеры);
• промышленные образцы;
• селекционные достижения (например, новый сорт овоща или фрукта);
• товарные знаки и т. п. (абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Нематериальные исключения

Не все результаты интеллектуальной деятельности можно отнести к невещественным активам. Налоговый кодекс выделяет две категории активов, которые нельзя включить в эту группу. Это, к примеру, труд, который не принес положительного результата. Речь идет о научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работах, согласно пункту 3 статьи 257 Налогового кодекса.

Квалификацию работников и их способность к труду также можно отнести к интеллектуальной деятельности, они, впрочем, не входят в категорию «нематериальных активов». ПБУ 14/2007, регламентирующий учет таких активов, исключает из их числа также: работы, которые организация не закончила и не оформила в установленные законом сроки; средства индивидуализации; финансовые вложения.

Начисление амортизации

	 Пример

	 ООО «Фрегат» купило и поставило на учет исключительное право на особое изобретение, этот факт был подтвержден специальным патентом. 26 февраля договор об отчуждении исключительных прав был зарегистрирован в Роспатенте, а сам объект НМА был принят к бухгалтерскому учету и, соответственно, введен в эксплуатацию.

	 Амортизацию данного нематериального актива следует рассчитывать и начислять уже начиная с марта текущего года. Напомним, что в бухучете существует три метода начисления амортизации нематериальных активов: линейный, способ уменьшаемого остатка и метод списания стоимости пропорционально объему продукции или работ. Тогда как в налоговом учете есть всего два способа: линейный и нелинейный.

Заметим, что при применении каждого из этих методов амортизацию НМА нужно рассчитывать, отталкиваясь от его срока службы. Последний, в свою очередь, определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии на использование исключительных прав или других документов (например, контракта), подтверждающих право компании на данный объект нематериальных активов.

Отражение в учете

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки, которые понадобятся для отражения НМА в учете.

Приобретение НМА

• Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
• принятие НМА к учету;
• Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
• НДС по приобретенному объекту;
• Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» (50 «Касса»)
• оплата поставщику по безналичному расчету (или наличными);
• Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
• НДС к зачету;
• Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
• ввод НМА в эксплуатацию.

Амортизация нематериального актива

• Дебет 20, 23, 44 (по счетам учета затрат) Кредит 04, 05 (в зависимости от способа, определенного учетной политикой)
• ежемесячное отражение износа НМА.

Списание нематериального актива

• Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы»
• отражена сумма накопленной амортизации НМА;
• Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 04 «Нематериальные активы»
• списана остаточная стоимость нематериального актива (при наличии);
• Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
• отражен убыток от выбытия.

Реализация НМА

• Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы»
• накопленный износ;
• Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 04 «Нематериальные активы»
• показана остаточная стоимость (при наличии);
• Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
• сформировалась задолженность покупателя;
• Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
• отражен НДС с продажи;
• Дебет 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
• поступила оплата от покупателя.   

Подпишись на рассылку