О чем чаще всего спрашивают налоговиков при зачетах и возвратах переплаты по налогам?
Что не является переплатой по НДФЛ
Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ, удержанный из доходов физлиц (подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). Есть еще и другая норма: уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). А по совокупности этих норм получается, что перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой НДФЛ.
В этом случае речь идет о суммах, ошибочно перечисленных по реквизитам для уплаты НДФЛ. Поэтому зачет излишне уплаченной суммы НДФЛ, которая не является переплатой налога, в счет будущих платежей по НДФЛ запрещен.
В этом случае налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджет. И если у него нет других долгов, сумму вернут. Если есть – сначала зачтут нужную сумму.
Но факт ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ нужно будет подтвердить. Для этого потребуются выписки из регистра налогового учета НДФЛ за соответствующий налоговый период и платежных документов (абз. 8 п. 1 ст. 231 НК РФ). Из регистров будет ясно, какая сумма была удержана, а из платежных документов – какая перечислена (вторая сумма должна быть больше, чем первая).
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Возврат переплаты НДФЛ, излишне удержанного с налогоплательщика налоговым агентом
А с другой стороны…
А с другой стороны, у налоговой инспекции есть право самостоятельно делать зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения долгов по иным налогам, пеням и штрафам, подлежащим уплате или взысканию (п. 5 ст. 78 НК РФ). И не важно, будет ли это НДФЛ или другой налог.
Правила, установленные статьей 78 НК РФ, говорят налоговики, распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (п. 14 ст. 78 НК РФ). То есть зачет суммы излишне уплаченного налога соответствующего вида возможен в счет погашения задолженности по НДФЛ налогового агента. Если этот зачет проводит инспекция по своей инициативе.
Аванс по налогу – не переплата
Кроме того, чиновники обратили внимание, что уплаченные авансовые платежи по налогу не являются переплатой. Они могут стать переплатой только после того, как фирма сдаст отчетность, покажет в ней сумму налога, подлежащую уплате за налоговый (отчетный) период, и перечислит ее в бюджет. И если эта сумма окажется меньше, чем перечислено авансов, тогда и можно будет вести речь о переплате.
То есть «переплата», сложившаяся в результате авансовых платежей до наступления срока уплаты по налогу, не является излишне уплаченной суммой налога.
Переплата по налогу в счет уплаты штрафа
За неуплату налогов штрафуют в соответствии с НК РФ.
За отдельные проступки налоговый инспектор может наложить на налогоплательщика административный штраф, то есть это уже будет штраф не по НК РФ, а по КоАП РФ.
Например, напоминают налоговики, часть 4 статьи 14.5 КоАП устанавливает штрафные санкции за:
- применение ККТ, которая не соответствует установленным требованиям;
- применение ККТ с нарушением установленного порядка регистрации, перерегистрации и и условий применения.
Это предупреждение или административный штраф на должностных лиц в размере от 1 500 до 3 000 рублей, а на юридических лиц - предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 5 000 до 10 000 рублей.
Зачет переплаты излишне уплаченной суммы налога на прибыль в уплату административного штрафа за нарушения в сфере применения ККТ не возможен.
Полагаем, что этот запрет может относиться не только к этому конкретному налогу и этому отдельно взятому штрафу. Главное – на основании какого закона выписан штраф. Зачесть штраф, наложенный по КоАП, в счет переплаты налога, не получится.
Страховые взносы
До 1 января 2021 года действовал полный запрет на возврат переплаты по пенсионным взносам, которые уже разнесены по индивидуальным счетам.
С этого года разрешается вернуть любую переплату по взносам, за исключением суммы, которая учитывается по индивидуальной части тарифа на лицевом счете застрахованного лица, и на момент подачи заявления о возврате переплаты человеку уже назначена страховая пенсия (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Такие коррективы внес Федеральный закон от 1 октября 2020 г. № 312-ФЗ.
Насколько рискованно получать деньги за услуги до ввода объекта в эксплуатацию
Сотруднику, который идет на выборы наблюдателем, нужно предоставить свободный день без оплаты
Как правильно провести инвентаризацию кассы, чтобы не потерять деньги компании
Обзор нового номера журнала Нормативные акты для бухгалтера (17/2026)
До 01.09.2026 нужно переоформить КЭП
Как перейти на «авансовое» уведомление по НДС и взносам с 1 сентября 2026 года
К каким доходам нельзя применить налоговые вычеты?
Увольнение за хищение: новые основания с 1 сентября 2026 года
Наличные по-новому: что изменится в работе с банкоматами с 1 октября 2026 года