Как определять лимит доходов, если ИП совмещает ПСН с другими режимами?

Ограничения для ПСН – новые и старые

В 2021 года для предпринимателей, выбравших спецрежим в виде ПСН, установлены ограничения (п. 6 ст. 346.43 НК РФ).

Помимо новых, сохранены и старые ограничения. Запрещено:

• применять ПСН тем, кто ведет свой бизнес в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом;
• продавать товары, которые не относятся к розничной торговле в рамках ПСН (это продукция собственного производства, некоторые маркируемые товары и пр. в соответствии с подп. 4 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Также ИП, выбравшие патент, должны соблюдать:

• лимит по численности наемного персонала. Он такой же, как и раньше – не более 15 человек за налоговый период (п. 5 ст. 346.43 НК РФ);
• лимит по выручке от «патентного» бизнеса - не более 60 млн. руб. с начала календарного года (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Совмещение ПСН с другими режимами налогообложения

Совмещать ПСН с другими режимами налогообложения можно. Но и в этом вопросе нужно учитывать ограничения.

При совмещении режимов налогообложения для каждого из них нужно будет вести раздельный учет.

К примеру, главная проблема при совмещении ПСН и общей системы – это раздельный учет НДС.

НДС, полученный от поставщиков по деятельности, которая ведется на общем режиме налогообложения, можно принимать к вычету при начислении НДС. Тот налог, который поступил по деятельности, ведущейся по патенту, к вычету не принимают. А «общий» НДС нужно делить между режимами пропорционально выручке.

Так же, раздельно, нужно учитывать расходы на зарплату, страховые взносы и другие расходы. То есть расходы, понесенные на ПСН, не могут учитываться в ОСН. А для работы на ПСН важно еще и не превысить лимит допустимых доходов.

Аналогично и при совмещении с УСН и ЕСХН. И при таком совмещении главное - соблюсти лимиты выручки.

А в том, как определять для этого доходы, имеются некоторые тонкости, которые разъясняет Минфин.

Лимит при совмещении ПСН и ЕСХН

Начнем с последнего разъяснения Минфина о том, как определить доход, при превышении которого ИП, совмещающий ПСН и ЕСХН, лишится права на применение патента (см. письмо Минфина от 25 декабря 2020 № 03-11-11/114302).

Итак, для предпринимателей на ПСН установлено ограничение по годовому размеру доходов от реализации - не более 60 млн. рублей. При расчете лимита доходов учитываются доходы от реализации, полученные по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Если предприниматель, совмещающий ПСН и ЕСХН, превысит этот лимит, то он утратит право на применение ПСН. При этом он переходит на ЕСХН.

Совмещение ПСН и ОСН

Итак, согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ, при расчете лимита доходов учитываются доходы от реализации, полученные по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН.

Такое разъяснение дал Минфин в письме от 29 июля 2020 г. № 03-11-11/66669.

Совмещение ПСН и УСН

А вот при совмещении ПСН и УСН правило расчета лимита доходов, позволяющего остаться на патентной системе, другое. Разъяснения на этот счет приведены в письме Минфина от 25 сентября 2019 г. № 03-11-11/73583.

Подпишись на рассылку