Как инспекция превращает ремонт в реконструкцию
Что считать ремонтом
Понятие ремонта Налоговый кодекс не содержит, но в этом случае отсылает к нормам других отраслей законодательства. Так, в Градостроительном кодексе есть определение капитального ремонта. Это замена или восстановление:
- строительных конструкций или их элементов;
- систем (сетей) инженерно-технического обеспечения объектов недвижимости или их элементов.
Ремонт – это работы, в процессе которых изношенные конструкции и детали полностью заменяют или устанавливают вместо них более прочные и экономичные. Они восстанавливают эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов или даже улучшают. Но при этом класс, категория и первоначально установленные показатели работы не меняются.
Основная цель ремонтных работ - это устранить неисправности, при которых эксплуатация объекта невозможна или опасна.
Также отличительной чертой капитального ремонта является то, что он проводится нечасто – раз в год, а то и больше.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Текущий ремонт проводят, как правило, несколько раз в год.
То есть текущий ремонт - это систематические работы. Они направлены на устранение мелких повреждений и неисправностей для предотвращения преждевременного износа или полного выхода ОС из строя.
Текущий ремонт производится без прекращения эксплуатации зданий, в том числе тепло-, водо- и энергоснабжения.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Реконструкция в законе
Налоговый кодекс дает определение реконструкции в пункте 2 статьи 257. Здесь говорится, что целью проведения реконструкции объекта ОС является такое его переустройство, которое повышает его технико-экономические показатели (срок эксплуатации, мощность и т. п.) и ведет к:
- увеличению производственных мощностей;
- улучшению качества выпускаемой продукции;
- изменению номенклатуры выпускаемой продукции.
Также для определения реконструкции в налоговых целях обязательно наличие проекта реконструкции.
Реконструкция производится только в отношении объектов капитального строительства - зданий, сооружений и линейных объектов. А вот реконструкция автомобиля или любого технического оборудования невозможна.
В Градостроительном кодексе тоже говорится о реконструкции (п.14 ст. 1 ГСК РФ). Это комплекс строительных работ, которые направлены на:
- изменение параметров зданий, сооружений, их частей (высоты, количества этажей, площади, объема), включая надстройку, перестройку и расширение объекта;
- замену или восстановление несущих строительных конструкций зданий, сооружений (за исключением замены отдельных элементов конструкций на аналогичные либо улучшенные, или их восстановление);
- изменение параметров линейных объектов (трубопроводов, линий электропередачи, линий связи) или их частей, которое приведет к перемене класса, категории или первоначальных показателей функционирования объекта (например, его мощности, грузоподъемности) и границы охранной зоны объекта.
На практике у инспекции есть гораздо более простой подход к тому, как переквалифицировать ремонт в реконструкцию.
Если склад превратили в офис
Инспекции удалось (и суд ее поддержал) доказать, что компания провела реконструкцию и преждевременно учла расходы при расчете налога на прибыль в полном объеме.
В помещении склада:
- заменили перегородки, полы и коммуникации;
- заменилие двери;
- покрасили стены.
В результате получился офис. В качестве склада это помещение больше не использовали.
Вот поэтому инспекция и не признала проведенные работы ремонтом: изменено назначение помещения.
Фирма попыталась опровергнуть этот вывод тем, что в договоре с подрядчиком все работы обозначены как капитальный ремонт.
Не помогло. Важно не то, как названы работы в договоре. Важно то, для чего они произведены.
Это результат рассмотрения спора фирмы с налоговой инспекцией, отраженный в Постановление АС Волго-Вятского округа от 8 августа 2017 г. № А82-7455/2016.
На практике в спорах с налогоплательщиками, которые решили, что они провели ремонт и списали расходы единовременно, налоговики применяют такой подход. Если в результате работ объект меняет свое назначение, это является безоговорочным основанием для признания их реконструкцией, а не ремонтом.
Не убедит налоговиков и причина, по которой потребовалось проводить работы. Например, на складе случился пожар. В результате полноценная эксплуатация помещения стала невозможна, потребовался ремонт.
Все было бы хорошо, если бы после него помещение стали бы использовать как до пожара – как склад. Но компания распорядилась по-другому. Вместо склада в нем разместили гараж.
Результат – инспекция отнесла работы к реконструкции и доначислила налог (постановление АС Волго-Вятского округа от 30 января 2015 г. № А31-13064/2013).
Когда инспекция может проиграть
Но инспекция может пойти дальше. Она может придраться к изменению не назначения помещения, а специфики его использования.
Что скажут судьи в таком случае?
Фирма переделала библиотеку в конференц-зал. Но судьи указали, что назначение помещения не изменилось – оно как было административным, так и осталось. Перепланировок и проведения дополнительных коммуникаций не было. Места для работы сотрудников там не организованы, офисом оно не стало. То есть новых свойств у объекта не появилось, и работы признаны ремонтными (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 ноября 2013 г. № А19-3291/2013).
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
