Как списывать «товарные» остатки при переходе с ЕНВД на УСН?
Условия списания товаров при УСН
При УСН, чтобы учесть в расходах стоимость товаров, купленных для перепродажи, нужно одновременно выполнить два условия:
- товары должны быть оплачены поставщику;
- товары должны быть реализованы покупателю.
Поясним на примере.
Пример. Как списать в расходы стоимость товаров на УСН
В сентябре фирма, применяющая УСН с объектом доходы минус расходы, приобрела партию товара в количестве 1 000 единиц общей стоимостью 314 800 руб. (без НДС).
Товар был оплачен поставщику. Однако в сентябре было продано лишь 248 единиц товара. Учесть в расходах за сентябрь при расчете единого налога можно только покупную стоимость товаров в сумме 78 070,4 руб. (314 800 руб. : 1000 ед. x 248 ед.).
Входной НДС по товарам упрощенец может включить в состав расходов, только списав эти товары. Налог и товары нужно отражать по отдельным статьям расходов.
Если вы перешли на УСН с ЕНВД
Если вы перешли на УСН с ЕНВД, в общем случае есть ограничения по учету как доходов, так и расходов. Так, в качестве доходов не нужно учитывать в УСН-базе:
- выручку за товары (работы, услуги), отгруженные в период применения ЕНВД, полученную при УСН;
- полученные во время ЕНВД авансы под поставки, состоявшиеся после перехода на УСН.
В расходах нельзя учитывать:
- расходы на приобретение (оплату) товаров, понесенные до перехода на УСН;
- стоимость сырья и материалов, использованных при УСН, но оплаченных на вмененке.
Напомним, что переход на УСН с ЕНВД может быть как добровольным, так и вынужденным. Вынужденным переход может быть в нескольких случаях, в частности, из-за изменений регионального или муниципального законодательства, устанавливающего виды деятельности, разрешенных на ЕНВД, и перечни плательщиков ЕНВД, а также при утрате обязательных требований к плательщикам.
Чем запрещено торговать при ЕНВД
Вмененщикам запрещено торговать товарами, которые не считаются розничными. Перечень «нерозничных» товаров приведен в статье 346.27 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся подакцизные товары, товары собственного производства, продукты питания и напитки, реализуемые в объектах общепита, грузовые автомобили, автобусы и т. д.
С 1 января 2020 года в запрещенный для работы на ЕНВД список вошли также товары, подлежащие обязательной маркировке. Федеральный закон от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ определил, что это товары из трех групп: лекарственные препараты, обувь, одежда и изделия из натурального меха. Каких-либо ограничений на продажу в рамках ЕНВД остальной маркируемой продукции, включая сигареты, Закон № 325-ФЗ не устанавливает.
Право на применение ЕНВД при торговле обувью сохраняется до той даты, когда маркировка уже по факту станет обязательной (письмо Минфина РФ от 28 ноября 2019 г. № 03-11-09/92662 (доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС от 9 декабря 2019 г. № СД-4-3/25144@)). Теперь это 1 июля 2020 года.
Ранее по теме:
С 1 января 2020 года при продаже маркированных лекарств, обуви и одежды фирмам и ИП разрешено было перейти на УСН (см. письмо Минфина от 31 мая 2019 г. № 03-11-06/3/39855).
Исключение из общего порядка
Федеральный закон от 1 апреля 2020 г. № 102-ФЗ внес корректировку в порядок определения налоговой базы по УСН при переходе на этот спецрежим с других режимов налогообложения.
С 1 января 2020 года налогоплательщики, перешедшие на УСН с объектом «доходы минус расходы» с ЕНВД (ПСН) из-за запрета торговать маркированными товарами, могут учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для продажи до перехода, по общему правилу - после реализации.
А вот сопутствующие затраты на хранение, обслуживание и перевозку этих товаров можно будет учесть, только если оплата произошла уже после перехода на упрощенку.
Новшество можно применять при расчете авансового платежа по УСН-налогу за 1 квартал 2020 года.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Каким методом списывать проданные товары в налоговом учете при УСН
Как учесть почтовые услуги при продаже товаров через интернет-магазин
Насколько рискованно получать деньги за услуги до ввода объекта в эксплуатацию
Как рассылаются россиянам налоговое уведомление и когда платить «личные» налоги в 2026 году
Сотруднику, который идет на выборы наблюдателем, нужно предоставить свободный день без оплаты
Налоги за работников на аутсорсе платит заказчик: эксперимент стартует 1 сентября 2026 года