Технологические потери в строительстве
Как определять нормативы технологических потерь в строительстве
Согласно официальным разъяснениям Минфина и ФНС России отраслевое регулирование вопросов разработки и утверждения нормативов технологических потерь не является предметом налогового законодательства.
Поэтому строительные организации должны самостоятельно разрабатывать нормативы образования технологических потерь каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве, исходя из технологических особенностей строительства.
Как компании самостоятельно установить нормативы потерь
Минфин России неоднократно разъяснял, что норматив технологических потерь должен быть установлен документами (письма от 16 февраля 2017 г. N 03-03-06/1/8847, от 1 октября 2009 г. № 03-03-06/1/634, от 1 октября 2009 г. № 03-03-06/1/634, от 29 августа 2007 г. № 03-03-06/1/606, от 27 марта 2006 г. № 03-03-04/1/289, от 1 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/328). К таким документам относятся:
- технологические карты;
- сметы технологического процесса;
- иные аналогичные внутренние документы, не имеющими унифицированной формы.
Разработать документы могут специалисты строительной организации, например, сметчики или главный инженер. После разработки нормативов их необходимо утвердить приказом руководителя строительной компании.
В качестве основы для разработки нормативов можно посоветовать "Сборник типовых норм потерь материальных ресурсов в строительстве", утвержденный Письмом Госстроя РФ от 3 декабря 1997 г. № ВБ-20-276/12.
Какими документами компания может подтвердить расходы на технологические потери для налога на прибыль
Для целей бухгалтерского и налогового учета все хозяйственные операции должны быть документально подтверждены.
При выявлении сверхнормативных потерь необходимо составлять документы, объясняющие причину их появления.
Если превышение возникает из-за использования в производстве некачественного сырья, нужно документально обосновать, что некачественное сырье было закуплено из-за отсутствия сырья более высокого качества, которое предусмотрено для использования в технологической карте. А при использовании сырья более низкого качества возможны потери выше установленных нормативов.
Если при контроле технологических потерь выявляется систематическое превышение установленного норматива, то необходимо пересмотреть плановые показатели.
Как обезопасить себя от претензий налоговых органов
В соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса к материальным расходам для целей налога на прибыль приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке.
Согласно пункту 3 статьи 252 Налогового кодекса особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы Налогового кодекса.
Каких-либо особенностей и ограничений при отнесении технологических потерь в состав материальных расходов для целей налогообложения главой 25 Налогового кодекса не определено. Также в ней отсутствуют ссылки на иные нормативные акты, которыми строительная организация должна руководствоваться при определении размера материальных расходов.
Обратите внимание
Списание технологических потерь в соответствии с разработанными нормативами, и документальное оформление данных операций, помогут строительной организации отстоять свои расходы, в случае претензий со стороны налоговых органов при проверке налога на прибыль.
Судебная практика
Как показывает анализ судебной практики, налоговые органы при выездных проверках обращают внимание на размеры технологических потерь, учитываемых в расходах, уменьшающих налог на прибыль. Завышенные размеры или недостаточное документальное оформление являются предметом спора организаций с налоговыми органами.
Примером тому служит Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 18 апреля 2018 года № Ф03-1105/2018 по делу № А51-28686/2016. Налоговый орган попытался доначислить налог на прибыль компании, рассчитав норматив потерь в размере, указанном в правовых актах местного и регионального значения.
Суд пришел к выводу, что поскольку налоговое законодательство не содержит требования об учете расходов на технологические потери в пределах каких-либо норм, технологические потери могут учитываться для целей налогообложения прибыли исходя из фактического размера, с учетом их обоснованности и документального подтверждения.
В постановлении ФАС Московского округа от 1 ноября 2010 года № КА-А40/13095-10 по делу № А40-156407/09-35-1220 налоговый орган попытался оспорить методику, разработанную организацией, ссылаясь на отчеты, разработанный для другого предприятия.
Суд поддержал организацию, указав, что конкретные пункты ОСТ, а равно страницы отчетов, в которых бы содержалось обязательное для общества (или рекомендательное) предписание определять технологические потери по каждой установке и по каждому источнику возникновения потерь налоговый орган не привел.
Главой 25 Налогового кодекса обязанность налогоплательщика при определении технологических потерь руководствоваться какими-либо специальными нормативно-правовыми актами, а равно отчетами третьих лиц не установлена.
Аналогичные споры были рассмотрены в постановлении ФАС Уральского округа от 26 октября 2011 года № Ф09-6780/11, ФАС Северо-Кавказского округа от 4 февраля 2011 года по делу № А63-3976/2010, ФАС Уральского округа от 23 июня 2010 года № Ф09-4666/10-С2.
