НДС при досрочном списании основных средств
Требования законодательства
Налоговый кодекс не обязывает восстанавливать НДС при выбытии основных средств до истечения срока их полезного использования.
Перечень случаев восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету, приведен в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса. Этот перечень является исчерпывающим, в нем отсутствует такое основание, как списание недоамортизированного основного средства.
Соответственно, восстанавливать НДС при выбытии основных средств до истечения срока их полезного использования организация не обязана.
Кроме того, по смыслу пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса НДС подлежит восстановлению в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, не используются для операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.
А досрочное списание основного средства вообще не предполагает его дальнейшего использования, в том числе и для операций, не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения.
Позиция контролирующих органов
Официальная позиция, выраженная Минфином РФ в ранних письмах, заключается в том, что суммы НДС по основным средствам, ликвидируемым до окончания срока амортизации, восстанавливают в общеустановленном порядке. Такие суммы исчисляют исходя из остаточной (балансовой) стоимости объекта без учета переоценки. Такая точка зрения приведена, например, в письмах Минфина РФ от 18 марта 2011 года № 03-07-11/61, от 29 января 2009 года № 03-07-11/22, от 7 февраля 2008 года № 03-03-06/1/86.
ФНС России в письмах от 16 апреля 2018 года № СД-4-3/7167, от 17 июня 2015 года № ГД-4-3/10451 высказала иную позицию. НДС, ранее правомерно принятый к вычету, по приобретенным основным средствам, списываемым до окончания срока амортизации в связи с физическим и моральным износом, восстановлению не подлежит.
Следуя позиции ФНС, с 2018 года Минфин тоже изменил мнение на противоположное. Примером тому служат письма от 15 мая 2019 года № 03-07-11/34572, от 2 марта 2018 года № 03-03-06/1/13389.
При выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией, Минфин рекомендует руководствоваться пунктом 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 30 мая 2014 года № 33. И при выбытии имущества в результате событий, не зависящих от воли налогоплательщика - утрате имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий - не восстанавливать ранее принятый к вычету НДС. Ведь это следует из содержания пункта 1 статьи 146 НК РФ.
