Акта выполненных работ нет: как определить базу по НДС
О том, в какой момент определяется налоговая база по НДС , сказано в статье 167 НК РФ.
В общем случае это момент, соответствующий наиболее ранней из двух дат:
- день отгрузки или передачи товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю;
- день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Есть также случаи, когда дату возникновения налоговой базы определяют в особом порядке .
База по НДС при выполнении работ
Исходя из общего правила, при выполнении работ налог нужно начислить, если:
- работа выполнена, а оплачена она или нет – не важно;
- работа не выполнена, но за нее получена предоплата (аванс).
В случае с предоплатой, как только деньги поступили, нужно начислять налог. Никаких других вариантов нет.
Однако реализацией работ признается передача прав собственности на конечный результат контрагенту (п. 1 т. 39 НК РФ). Заказчик должен в оговоренные договором сроки принять результат работы.
Для подтверждения факта выполнения работ и ее результатов и используют акт сдачи-приемки работ, подписанный обеими сторонами.
Как определить базу по НДС если акт не подписан
Нередки случаи, когда акт выполненных работ не подписывают, к примеру:
- заказчик, который не хочет платить подрядчику за работу;
- подрядчик, который получил аванс и не желает исправлять допущенные недостатки.
Обратите внимание
В отношении договора строительного подряда ГК РФ закрепляет правило: при отказе или уклонении одной из сторон договора от подписания акта выполненных работ в нем делается отметка об этом и акт подписывает другая сторона. Односторонний акт сдачи или приемки результата работ суд может признать недействительным лишь в случае, когда он признает обоснованными мотивы отказа от подписания акта (п. 4 ст.753 ГК РФ).
Для иного договора на выполнение работ, чтобы использовать акт в налоговых целях, без обращения в суд не обойтись.
В письме от 27 сентября 2019 года № 03-07-11/74445 Минфин указал, как определять налоговую базу по НДС, если акт сдачи-приемки работ не подписан .
Если заказчик либо подрядчик не подписал акт сдачи-приемки работ, но при этом имеется решение суда, из которого следует, что условия договора на выполнение работ подрядчиком выполнены, днем выполнения работ для целей НДС следует считать дату вступления в законную силу этого решения суда.
