Налог на имущество с капвложений в арендованный объект
Неотделимые улучшения – что это?
Неотделимые улучшения – это те, которые нельзя снять, демонтировать, разобрать без вреда для арендованного имущества (ст. 623 ГК РФ). Например, арендатор возвел кирпичную стену в арендованном офисе. В бухгалтерском и в налоговом учете такие затраты арендатор отражает в составе основных средств (п. 5 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 256 НК РФ).
Такие неотделимые капитальные вложения, которые арендатор учитывает в качестве основных средств, облагают налогом на имущество до их выбытия из состава основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).
А как с отчетностью?
По общему правилу с 2019 года организации должны сдавать отчетность по налогу на имущество в инспекцию по месту нахождения объектов недвижимости (п. 1 ст. 386 НК РФ).
Исключение составляют крупнейшие налогоплательщики. Они подают «имущественную» отчетность в ИФНС по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Отчетность по объекту недвижимости с неотделимыми капитальными вложениями можно представить в инспекцию по месту учета на балансе этих неотделимых капвложений. Если организация-арендатор имеет обособленное подразделение, то отчетность можно подать по месту учета головной организации или ее «обособки», имеющей отдельный баланс.
Как платить налог на имущество
Налог на имущество и авансовые платежи по имуществу головной фирмы платят в бюджет по местонахождению фирмы.
Налог на имущество и авансовые платежи по имуществу, принадлежащему ее «обособленцу», который имеет отдельный баланс, платят в бюджет по местонахождению этого «обсобленца».
А вот если арендованная недвижимость с неотделимыми капвложениями находится вне местонахождения арендатора или его «обособки», налог на имущество платят по месту нахождения этой недвижимости (ст. 385 НК РФ).
Раздел 2.1 «имущественной» отчетности
Раздел 2.1 декларации и расчета по налогу на имущество организаций содержит информацию о каждом объекте недвижимого имущества, который облагают налогом по среднегодовой стоимости. Заполняют его так:
- по строке 010 указывают код номера объекта недвижимости. Если есть инвентарный номер и адрес с указанием муниципального образования, в эту строку вписывают код «3». Если есть инвентарный номер, но нет адреса с указанием муниципального образования, то ставят код «4»;
- по строке 020 — инвентарный номер неотделимых капитальных вложений;
- по строке 030 — адрес арендованного объекта недвижимости в случае, если в адресе указано муниципальное образование. Эту строку заполняют, если только в строке 010 стоит код «3»;
- по строке 040 — код арендованного объекта в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;
- по строке 050 — остаточную стоимость неотделимых капвложений в арендованную недвижимости по состоянию на 31 декабря налогового периода, за который сдается отчетность.
