Налог на профессиональный доход:ответы ФНС на сложные вопросы
Пока налог на профессиональный доход (НПД) в качестве эксперимента введен только в Татарстане, Калужской и Московской областях и городе Москве.
Достоинствами нового налогового режима являются меньшая налоговая нагрузка, отсутствие обязанности предоставлять отчетность и освобождение от обязательных страховых взносов.
Но поскольку эксперимент только начался, у тех, кто сам применяет НПД или принимает их на работу, появляются вопросы. В комментируемом письме ФНС обобщила наиболее часто встречающиеся вопросы (далее – Письмо).
На кого распространяется новый закон
Закон № 422-ФЗ содержит жесткие условия для применения нового режима. Это уже упомянутые территориальные ограничения. Существуют и временные ограничения – режим НПД действует с 1 января 2019 года по 31 декабря 2018 года. Новый режим касается тех, кто не имеет ни работодателя, ни подчиненных. Это:
- обычные физические лица;
- индивидуальные предприниматели.
Переход на новый режим для ИП – добровольный. Главное условие для ИП – отсутствие у него наемных работников по трудовым договорам.
Закон № 422-ФЗ не запрещает использовать арендованное помещение при ведении деятельности налогоплательщиком НПД (п. 6 Письма).
Для перехода на уплату НПД физлицо должно подать в налоговую службу заявление.
Как регистрируется “самозанятый”
Гражданин РФ, в том числе ИП, для начала применения НПД должен подать в налоговую инспекцию заявление, копию паспорта и фотографию. Если у него есть личный кабинет на сайте ФНС, то достаточно подать только заявление. Доступ к личному кабинету является обязательным условием для регистрации физлиц – граждан стран ЕАЭС.
Граждане из других стран применять НПД не могут.
Заявление о постановке на учет в налоговом органе, копия паспорта, фотография физического лица формируются с использованием мобильного приложения “Мой налог”. От применения НПД можно также добровольно отказаться, направив в инспекцию заявление.
Налоговые ставки и налоговый период
Налоговым периодом по новому налогу признается календарный месяц. Соответственно, полученные доходы учитываются в составе налоговой базы ежемесячно. Налоговая ставка по новому налогу предусмотрена в размере:
- 4% – от дохода, полученного при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;
- 6% – от доходов, полученных от реализации ИП и юридическим лицам.
Пример 1. Расчет налога на профессиональный доход
Предположим, что Петров А. С., перешедший на НПД, в январе 2019 года оказал другому физлицу услугу на сумму 3000 руб. В феврале 2019 года. Петров оказал такую же услугу юридическому лицу, а в марте – ИП. Налог на профессиональный доход Петрова составляет:
- в январе – 120 руб. (3000 р. × 4 %);
- в феврале – 180 руб. (3000 р. × 6 %);
- в марте – 180 руб. (3000 р. × 6 %).
Доходы, полученные в рамках НПД, НДФЛ не облагаются (ч. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). Расходы налоговую базу по НПД не уменьшают.
Освобождение от страховых взносов на основании чека
Граждане, зарегистрированные в качестве плательщиков НПД, могут работать по гражданско-правовым договорам у других работодателей. Организации, осуществляющие выплаты плательщикам НПД, могут не начислять на указанные вознаграждения страховые взносы. Правда, при одном условии. У фирмы должен быть чек от плательщика НПД, который он сформировал в специальном приложении “Мой налог” на полученную сумму. Об этом писал Минфин России в письме от 17.04.2019 № 03-11-11/27454. То есть именно чек может подтвердить отсутствие оснований для начисления страховых взносов по выплатам вознаграждений в пользу указанных граждан. На это указано и в пункте 3 Письма.
Подтвердить статус плательщика НПД
Поскольку плательщики НПД имеют право на налоговые льготы, это должны учитывать и компании, которые пользуются услугами “самозанятых”. Поэтому перед началом работы фирма должна располагать документальным подтверждением применения физлицом этого спецрежима (п. 1 Письма).
Для подтверждения применения режима налогообложения НПД плательщик может сформировать в мобильном приложении “Мой налог”, а также в веб-кабинете “Мой налог” на официальном сайте ФНС (https://npd.nalog.ru/web-app/) справку о постановке на учет в качестве налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим НПД.
Компания, в которой работает по ГПД плательщик НПД, может (и должна) проверить информацию о статусе “самозанятого” на сайте ФНС в сервисе “Проверить статус налогоплательщика налога на профессиональный доход (самозанятого)” (https://npd.nalog.ru/check-status/).
Ограничение по видам деятельности
Закон № 422-ФЗ запрещает применять режим НПД в отношении:
- перепродажи товаров или имущественных прав (кроме имущества, ранее используемого в личных целях);
- добычи/реализации полезных ископаемых;
- продажи подакцизных товаров (например, бензина, алкогольных напитков, сигарет), товаров, подлежащих обязательной маркировке;
- посреднических услуг (за исключением тех, кто осуществляет доставку товаров, прием платежей в интересах иных лиц).
Пример 2. Когда нельзя перейти на НПД
Физическое лицо закупает товары в Китае и перепродает их в России. Перейти на уплату НПД оно не вправе. Здесь имеет место факт перепродажи товаров. Это обстоятельство запрещает применять НПД.
Отдельным пунктом установлен запрет на применение НПД при ведении коммерческой деятельности по договору поручения (комиссии, агентского договора) в интересах другого лица (п. 5 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ). Если же деятельность не является комиссионной, агентской или иной аналогичной деятельностью, режим НПД применять можно (п. 8 Письма).
Также не подпадают под уплату НПД, то есть не признаются объектом налогообложения доходы, перечисленные в пункте 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ. Этот перечень закрытый. Он, в частности, содержит услуги от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Режим НПД можно применять, если деятельность физических лиц не обладает признаками “совместных” услуг, оказываемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) (п. 7 Письма).
Ограничение по размеру доходов
Режим НПД можно применять до тех пор, пока налогооблагаемая база в календарном году не превысит 2 400 000 рублей (п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ). Эту сумму считают нарастающим итогом. Это значит, что в одних месяцах года может быть небольшой доход, в других – большой, а в третьих – нулевой.
Получать заработанные деньги плательщик НПД может на любой из открытых им ранее банковских счетов.
Никакие специальные банковские счета Закон № 422-ФЗ не предусматривает (п. 2 Письма).
Также Закон № 422-ФЗ не устанавливает никаких ограничений в отношении периодичности получения дохода в установленных пределах (п. 4 Письма).
Право на НПД прекращается, когда доход после начала его применения достигнет предельной суммы.
Пример 3. Предельная сумма дохода при НПД
Предположим, Иванов С. П. зарегистрировался в качестве плательщика НПД с 1 января 2019 года. Его доход в 2019 году составил (в руб.):
- Январь 200 000
- Февраль 200 000
- Март 200 000
- Апрель 200 000
- Май 200 000
- Июнь 100 000
- Июль 0
- Август 500 000
- Сентябрь 500 000
- Октябрь 300 000
Итого: 2 400 000
По итогам октября доход Иванова достиг 2 400 000 рублей. Начиная с ноября он теряет право на НПД.
Таким образом, при превышении установленного порога доходов, учитываемых в налоговой базе, физлицо утрачивает право на применение специального налогового режима НПД с даты такого превышения. По доходам, учтенным для целей применения НПД до даты утраты права, порядок налогообложения не меняется (п. 5 Письма).
А доходы, полученные после утраты права на применение НПД, нужно облагать налогами в порядке, предусмотренном соответствующими главами НК РФ: НДФЛ – по правилам главы 23, страховыми взносами – главы 34 (п. 5 Письма).
Эксперт “НА” С.М. Львовский
