Как списывать материальные расходы в виде неамортизируемого имущества
При расчете налога на прибыль амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Объекты стоимостью менее 100 000 рублей и сроком службы более 12 месяцев удовлетворяют только одному из этих критериев. Поэтому для расчета налога на прибыль в состав амортизируемого имущества их не включают.
А как учитывать такое “малоценное” имущество? Его стоимость включают в состав материальных расходов. Порядок списания такого имущества фирма вправе самостоятельно установить в учетной политике для целей налогообложения.
Материальные расходы
В состав материальных расходов могут быть включены документально подтвержденные затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства и реализации.
Материальные расходы более характерны для производственных фирм. Однако такие затраты могут быть и у торговых организаций, и у фирм, которые выполняют работы или оказывают услуги. Например, к ним относят затраты на приобретение горюче-смазочных материалов, спецодежды и спецобуви, оплату коммунальных услуг. По статье 254 НК РФ в состав материальных расходов включают затраты на приобретение (список открытый):
- материалов и сырья, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и на другие производственные нужды;
- комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем обработке;
- материалов для упаковки реализуемых товаров (тары);
- топлива, воды и энергии всех видов, отопления зданий для производственных нужд;
- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями фирмы (например, транспортные расходы);
- инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды, спецобуви и другого имущества, не являющегося амортизируемым (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Стоимость материальных расходов в виде имущества относят на уменьшение налоговой базы в общем случае в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Если это работы или услуги производственного характера, то по мере их выполнения или оказания. Но фирмы имеют право отдельные виды затрат списывать в течение более чем одного отчетного периода. Речь идет о “малоценном” имуществе (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Для этого компания должна самостоятельно определить порядок признания таких материальных расходов. Это может быть срок использования имущества или другие экономически обоснованные показатели. Выбранный порядок компания закрепляет в учетной политике для целей налогообложения. Это предусмотрено пунктом 7 статьи 254 НК РФ.
Как списывать “малоценку”
К неамортизируемому имуществу, списываемому в качестве материальных расходов, наряду со стандартными инструментами, приспособлениями и оборудованием относятся специальная оснастка и специальное оборудование, предназначенное для изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг). Такое имущество можно:
- многократно использовать в производстве;
- использовать для производства специфических (нестандартных) технологических операций;
- использовать при выпуске установленного объема продукции.
Исходя из этого, если компания не списывает это имущество единовременно при передаче в эксплуатацию, она может установить порядок его списания:
- линейным способом;
- способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.
При использовании линейного способа стоимость “малоценки” списывают исходя из нормы, исчисленной из срока ее полезного использования. Во втором и третьем случаях нужно исходить из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде.
Поясним на примере.
Пример. Списание стоимости имущества в составе материальных расходов
Компания приобрела специальные приспособления (спецоснастку), используемые при выпуске продукции, стоимостью 84 000 руб., в том числе НДС 14 000 руб.
Вариант 1
Специальные приспособления начали использовать в производстве с 3 апреля 2019 года. Продукцию предполагается выпускать до конца 2020 года включительно.
Продукция будет выпускаться в течение 638 дней (28 + 31 + 30 + 31 + 31 + 30 + 31 + 30 + 31 + 365, где 28, 31, 30, 31, 31, 30, 31, 30, 31 и 365 – количество календарных дней выпуска продукции в апреле, мае, июне, июле, августе, сентябре, октябре, ноябре, декабре 2019 г. и в 2020 г.). Исходя из этого и был установлен срок полезного использования спецоснастки.
В апреле 2019 г. фирма может списать в составе материальных расходов часть ее стоимости – 3072,10 руб. (70 000 руб. : 638 дн. × 28 дн.). Далее сумму погашения бухгалтер будет рассчитывать исходя из количества календарных дней в месяце.
Вариант 2
Спецоснастка рассчитана на изготовление 3000 ед. продукции. В апреле 2019 года изготовлено 120 ед. такой продукции.
Доля произведенной за апрель 2019 года продукции составляет 4% от установленного объема (120 ед. : 3000 ед. × 100%). Исходя из этого сумма погашения стоимости оснастки в апреле 2019 года составит 2800 руб. (70 000 руб. × 4%).
Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин
