Налог на имущество: куда подать уточненку по закрытому филиалу
Что такое обособленное подразделение
Обособленное подразделение – это предприятие, территориально отделенное от основной компании и оборудованное по месту своего расположения стационарными рабочими местами. Последние должны быть созданы на период более 1 месяца. Место, где находится обособленное подразделение, – это адрес, по которому основная компания ведет свою деятельность через это созданное предприятие.
Изучая законодательство, можно выделить следующие признаки обособленного подразделения.
- Адрес обособленного подразделения отличается от адреса головной компании. ОП находится по определенному адресу, который не совпадает с местом нахождения компании, указанным в ЕГРЮЛ.
- Есть оборудованное рабочее место. Что имеется в виду? В офисе создано как минимум одно стационарное рабочее место, оно оборудовано самим работодателем, созданы все условия для выполнения трудовой функции сотрудников.
- Работник трудится на основании договора. Заключение любых иных гражданско-правовых договоров, в том числе выполнения работ или оказания услуг, не может приводить к образованию рабочих мест и, следовательно, к образованию обособленного подразделения.
- Срок, на который создается рабочее место – более месяца. Если для работы помещение будет использоваться менее одного месяца, то регистрировать ОП не требуется. Однако если этот период будет дольше, то компании придется зарегистрировать “обособку”.
- Рабочее место подконтрольно работодателю. Если арендованные метры: офис, склад, иной объект, где находится рабочее место, – подконтрольны самой организации, то есть все расходы по их аренде и содержанию несет фирма, то помещение будет признано обособленным подразделением.
- Производственная деятельность компании. Компания начала вести деятельность по месту нахождения обособленного подразделения, то есть сотрудник на своем рабочем месте ведет производственную деятельность компании.
Обособленное подразделение возникает в тот момент, когда все перечисленные условия будут одновременно соблюдаться. Если какой-то из признаков отсутствует, то регистрировать ОП нет необходимости.
Налоговая база по налогу на имущество
Налог на имущество организаций (авансовые платежи по нему) рассчитывают исходя из установленной в отношении объекта налогообложения налоговой базы.
В качестве базы для расчета налога на имущество организаций может быть среднегодовая стоимость основного средства или кадастровая стоимость объекта.
Жилые объекты, которые учитывают в составе основных средств, облагаются налогом на основании пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ, исходя из остаточной стоимости. А жилые дома, не учтенные в составе основных средств, – на основании статьи 378.2 Налогового кодекса РФ – исходя из кадастровой стоимости.
Налог на имущество и обособленные подразделения
Согласно новой редакции пункта 1 статьи 386 НК РФ, с начала 2019 года организации в общем случае обязаны отчитываться по налогу на имущество по местонахождению каждого объекта. Также компания, у которой есть несколько объектов недвижимости, вправе сдать единую декларацию или единый расчет по налогу на имущество (письмо Минфина России от 19.11.2018 № 03-05-04-01/83286). Сделать это можно в том случае, если все объекты находятся на территории одного субъекта РФ, в бюджет которого налог на имущество зачисляется полностью.
Кроме того, подавать единую декларацию (расчет) разрешено только в отношении объектов, налог по которым рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости.
Порядок представления единой отчетности следует предварительно согласовать с регио-
нальным управлением ФНС, направив туда соответствующее уведомление (письмо ФНС России от 21.11.2018 № БС-4-21/22551@). Уведомление необходимо подать однократно, до начала представления отчетности за первый отчетный период того года, который является налоговым периодом.
Если данный срок нарушен, налоговики откажутся принимать единую отчетность (письмо ФНС России от 03.12.2018 № БС-4-21/23363@).
А куда следует подать “уточненку” за период до 2019 года в отношении имущества закрытого обособленного подразделения, которое имеет отдельный баланс?
В комментируемом письме налоговики уточнили, что в данном случае уточненную декларацию нужно сдать в инспекцию по месту нахождения этого подразделения.
В ФНС России пояснили, что в случае передачи документов налогоплательщика в иной налоговый орган при закрытии обособленного подразделения, но при сохранении объекта налогообложения на территории, подведомственной инспекции по месту нахождения бывшего ОП, администрирование налога осуществляется указанным налоговым органом. В связи с этим “уточненку” за периоды до 2019 года (при условии сохранения объекта налогообложения по месту нахождения закрытого ОП) нужно подать в “старую” ИФНС, указав КПП закрытого филиала.
Пример заполнения декларации по налогу на имущество за 2019 год
Рассмотрим, как заполнить декларацию по итогам года, на примере.
ООО “Маяк” находится на территории одного из муниципальных округов Москвы, код по ОКТМО – 45 917 000.
На балансе фирмы числится недвижимость – производственное помещение.
Его инвентарный номер 33:11111/456 и код по ОКОФ – 210.00.11.10.910.
Его остаточная стоимость составила:
- на 1 января 2019 года – 2 300 000 руб.;
- на 1 февраля 2019 года – 2 200 000 руб.;
- на 1 марта 2019 года – 2 100 000 руб.;
- на 1 апреля 2019 года – 2 000 000 руб.;
- на 1 мая 2019 года – 1 900 000 руб.;
- на 1 июня 2019 года – 1 800 000 руб.;
- на 1 июля 2019 года – 1 700 000 руб.;
- на 1 августа 2019 года – 1 600 000 руб.;
- на 1 сентября 2019 года – 1 500 000 руб.;
- на 1 октября 2019 года – 1 400 000 руб.;
- на 1 ноября 2019 года – 1 300 000 руб.;
- на 1 декабря 2019 года – 1 200 000 руб.;
- на 31 декабря 2019 года – 1 100 000 руб.
Эти данные бухгалтер “Маяка” отразил по строкам 020 – 140 в графе 3 раздела 2 декларации.
У предприятия нет льгот, поэтому графу 4 таблицы для расчета средней стоимости имущества не заполняют.
Среднегодовая стоимость имущества (строка 150) составит:
(2 300 000 руб. + 2 200 000 руб. + 2 100 000 руб. +
+ 2 000 000 руб. + 1 900 000 руб. + 1 800 000 руб. +
+ 1 700 000 руб. + 1 600 000 руб. + 1 500 000 руб. +
+ 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 200 000 руб. +
+ 1 100 000 руб.) : 13 = 1 700 000 руб.
Фирма не пользуется льготами по налогу. Поэтому во всех строках, где отражают данные о льготах (строки 160, 200, 215 (Кжд), 240, 250), бухгалтер поставил прочерк, а величину налоговой базы в размере 1 700 000 руб. он отразил по строке 190 раздела 2.
Ставка налога, которая действует в Москве, составляет 2,2%. Ее бухгалтер вписал в строку 210 раздела 2 декларации.
Сумма налога за налоговый период (строка 220) равна:
1 700 000 руб. (строка 190) × 2,2 (строка 210) : 100 = 37 400 руб.
В течение 2019 года были исчислены авансовые платежи по налогу в следующих суммах:
- за I квартал 2019 года – 11 825 руб.;
- за первое полугодие 2019 года – 11 000 руб.;
- за 9 месяцев 2019 года – 10 175 руб.
Всего сумма авансовых платежей за 2019 год составила: 11 825 руб. + 11 000 руб. + 10 175 руб. = 33 000 руб.
Эту сумму бухгалтер отразил по строке 230.
Так как у организации нет имущества, расположенного за пределами РФ, по которому “код вида имущества” равен 04, в строке 260 (сумма налога по имуществу, расположенному за пределами РФ) бухгалтер поставил прочерк.
Сумма налога к уплате по итогам 2019 года составляет 4400 руб. (37 400 – 33 000). Это значение потребуется для заполнения раздела 1 декларации.
В собственности фирмы есть офисное здание в Москве, включенное в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Поэтому бухгалтер заполнил раздел 3 декларации.
Условный кадастровый номер офисного здания – 77:00:0000000:10025. Кадастровая стоимость – 45 000 000 руб. Льгот, установленных региональным законодательством, фирма не имеет.
Объект находится на территории того же муниципального округа Москвы, код по ОКТМО – 45 917 000.
Предположим, ставка налога на имущество организаций в соответствии с законодательством города Москвы в 2019 году для недвижимости, облагаемой налогом исходя из кадастровой стоимости, составляет 2,0%.
За 2019 год фирма заплатила авансовые платежи по офисному зданию в размере 675 000 руб. (45 000 000 руб. × 2,0 % : 4 × 3).
Сумма налога, исчисленная за год, равна 900 000 руб. (45 000 000 руб. × 2,0%).
Сумма налога к доплате по итогам 2019 года – 225 000 руб. (900 000 – 675 000). Эта сумма потребуется для заполнения раздела 1 декларации.
Общая сумма налога на имущество организаций, отраженная в разделе 1 декларации, равна 233 800 руб. (4400 руб. + 225 000 руб.).
Ведущий эксперт “НА” Е.П. Соколова
