Вычет НДС, если продавец выставил счет-фактуру с нарушением срока
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия суммы НДС к вычету. Согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ счет-фактуру оформляют:
- плательщики налога по операциям, произведенным в отношении объекта налогообложения (ст. 146 НК РФ);
- лица, освобожденные от НДС по статьям 145 и 145.1 НК РФ (п. 5 ст. 168 НК РФ);
- налоговые агенты по покупкам на территории России у зарубежных поставщиков (подп. 1 и 2 ст. 161 НК РФ) или при пользовании госимуществом (п. 3 ст. 161 НК РФ);
- плательщики НДС по поступившим авансам и при изменении цены или объема уже произведенной отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ);
- неплательщики НДС при продаже от своего имени или при перевыставлении счетов-фактур (подп. 1 и 3.1 ст. 169 НК РФ).
Установленные формы бланка счета-фактуры и порядок его заполнения содержит Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Обязательная информация
Информация, обязательная для заполнения счета-фактуры, складывается из определенного набора показателей (подп. 5, 5.1, 5.2 ст. 169 НК РФ):
- реквизиты (номер и дата).
- сведения о продавце и покупателе;
- валюта, в которой отражены числовые данные документа;
- однозначное наименование объекта продажи;
- общая стоимость продажи без налогов и с налогами, величина налогов, ставка НДС, если налог есть;
- подписи лиц, на которых возложено это право.
Опасные дефекты
Полностью непригоден для вычета счет-фактура, в котором (п. 2 ст. 169 НК РФ):
- отсутствуют сведения о лицах или эти сведения принципиально неверные;
- невозможно однозначно определить объект продажи;
- отсутствуют или приведены с ошибками стоимость продажи, ставка и величина налога (см., например, письмо Минфина России от 19.04.2017);
- отсутствует или неправильно указана валюта (см. письмо Минфина России от 11.03.2012 № 03-07-08/68).
Эти дефекты препятствуют достоверному определению основных данных, внесенных в счет-фактуру. Поэтому вычет налога на основании документов с такими ошибками невозможен.
Однако есть и такие дефекты, которые не приведут к отказу в вычете. К таковым можно отнести дату выставления счета-фактуры продавцом.
Дата выставления счет-фактуры
Согласно абзацу первому пункта 3 статьи 168 НК РФ, на выставление счета-фактуры дается пять дней от даты отгрузки товара. Но в то же время есть норма, позволяющая считать нарушение срока выставления счета-фактуры не настолько существенным, чтобы лишать покупателя вычета. В абзаце 2 пункта 2 статьи 169 НК РФ сказано о допустимых ошибках. Это ошибки в счетах-фактурах, которые не мешают инспекции при осуществлении контрольных мероприятий идентифицировать:
- стороны сделки;
- наименование товаров (работ, услуг);
- их стоимость;
- налоговую ставку;
- сумму налога.
Как видите, в этом перечне нарушение срока выставления документа не указано. Поэтому, заявляет Минфин России в комментируемом письме, опоздание продавца не будет причиной отказа в вычете.
Ответственность за неправильное оформление счетов-фактур
Статья 120 Налогового кодекса РФ отсутствие счетов-фактур классифицирует как “грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения”.
Обратите внимание: статья 120 НК РФ предусматривает штраф именно за отсутствие счетов-фактур. Если же счет-фактура у компании есть, но он оформлен с нарушениями, либо ошибка допущена при формировании журналов полученных или выданных счетов-фактур, штрафовать фирму по этой статье налоговики не имеют права.
Если бухгалтер не составит счет-фактуру и это обнаружат во время налоговой проверки, штраф составит 10 000 рублей. Если же такое нарушение бухгалтер допустил несколько раз, причем в разных налоговых периодах, штраф возрастает до 30 000 рублей.
Будьте внимательны: счета-фактуры должны выписывать и те компании и предприниматели, которые используют освобождение от уплаты НДС либо реализуют товары (работы, услуги), освобожденные от налога. Выставляя в этих случаях покупателям счета-фактуры, бухгалтер делает в них запись “Без НДС”. Таково требование Налогового кодекса РФ.
Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин
