Порядок расчета пеней
С 28 декабря 2018 года порядок расчета пеней изменился. Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ внес поправки в пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса.
В связи с этим ФНС России в письме от 17.01.2019 № 03-02-07/1/1861 разъясняет, что нововведения применяются в отношении недоимок, образовавшихся после дня вступления в силу указанного Федерального закона, то есть после 27 декабря 2018 года.
Рассмотрим расчет пеней подробнее.
Во-первых, сумма пеней, начисленная на налоговую недоимку, не может быть больше суммы самой недоимки.
Во-вторых, пени за просрочку уплаты налога начисляются по день фактической уплаты налога включительно. Например, если срок уплаты налога закончился 15-го числа, а налогоплательщик оплатил задолженность только 25-го числа, пеню ему начислят с 16 по 25-е число включительно, то есть ровно за 10 дней, а не за 9 дней, как было до этого. Так, данные правила применяются в отношении недоимок, возникших после 27 декабря 2018 года.
Правила расчета
Правила расчета пеней прописаны в пункте 4 статьи 75 Налогового кодекса:
- за просрочку уплаты налогов или страховых взносов до 30 календарных дней (включительно) процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ;
- за просрочку уплаты налогов или страховых взносов свыше 30 календарных дней процентная ставка пени принимается равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и 1/150 ставки, действующей в период, начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.
Обратите внимание
Это касается и расчета пеней по страховым взносам. Если ставка рефинансирования (ключевая ставка), действовавшая в периоде просрочки, менялась, то пени нужно рассчитывать отдельно по каждой ставке.
Пример. Расчет пеней
Предположим, срок уплаты взносов на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за март 2019 года – 15 апреля 2019 года. Сумма взносов к уплате в бюджет – 200 000 руб.
Компания перечислила страховые взносы с опозданием – 20 мая.
Период просрочки составляет 35 календарных дней (с 16 апреля по 20 мая).
Предположим, что ставка рефинансирования за 35 дней не менялась и составляла 7,75%.
Для расчета пеней нужно дни просрочки разделить на два периода: просрочка до 30 календарных дней включительно и просрочка с 31 календарного дня по день, включающий день уплаты страховых взносов.
Период просрочки до 30 календарных дней – с 16 апреля по 15 мая включительно.
Расчет пени за этот период: (200 000 руб. × 7,75% / 300) ×30 дн. = 1550 руб.
Период просрочки с 31 календарного дня – с 16 по 20 мая включительно.
Расчет пени за этот период: (200 000 руб. × 7,75% / 150) ×5 дн. = 516,67 руб.
Всего за весь период размер пеней составил 2066,67 руб. (1550 + 516,67).
Если организация самостоятельно пени не уплатит, то они могут быть взысканы в принудительном порядке (п. 6 ст. 75 НК РФ).
Напомним, по недоимкам, возникшим до 1 октября 2017 года, пеня по налогам рассчитывается по “старым” правилам, исходя из ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ РФ по следующей формуле:
| Сумма налога, не уплаченная в срок | х | Ставка ЦБ в период просрочки / 300 | х | количество дней просрочки |
Количество дней просрочки по налогам определяется со дня, следующего за сроком уплаты налога, и по день его уплаты.
Имейте в виду, что пеня и штраф выставляются налоговой инспекцией, не нужно производить подобные платежи самостоятельно.
Напомним, что пени – это неустойка, которую в денежном эквиваленте нужно выплатить за каждый просроченный день выплат. Эта штрафная санкция применяется в том случае, когда физлицо или компания из категории плательщиков переходит в разряд должников.
Эксперт “НА” Е.В. Чимидова
