Налоги с дивидендов

Дивиденды выплачены деньгами

Если дивиденды (доходы) выплачивают в денежной форме, они облагаются только НДФЛ. Организация, выплачивающая дивиденды (доходы), выступает в роли налогового агента. Это означает, что организация должна удержать налог из суммы выплачиваемых дивидендов и перечислить его в бюджет.

Налог на доходы физических лиц с сумм выплаченных дивидендов (доходов) удерживают по ставке (ст. 224 НК РФ):

• 13% – при выплате доходов лицам, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации;
• 15% – при выплате доходов лицам, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

С 1 января 2015 года ставка НДФЛ с дивидендов, составляет 13%. Налоговую базу с дивидендов необходимо определять отдельно от иных доходов. То есть по–прежнему при расчете НДФЛ с дивидендов и НДФЛ с зарплаты бухгалтеру следует рассчитывать две разные налоговые базы.

Налоговыми резидентами являются физические лица, которые находятся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев

При исчислении налога на доходы сумму дивидендов (доходов от участия в уставном капитале) на налоговые вычеты не уменьшают (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Обратите внимание: если в один день организация должна перечислить в бюджет НДФЛ, удержанный с суммы дивидендов, выплаченных нескольким физическим лицам, то можно оформить одно платежное поручение на общую сумму. При этом у налогового агента должны быть соответствующие учетные документы: регистры, ведомости и т.п., позволяющие идентифицировать каждого налогоплательщика, с доходов которого был удержан и перечислен в бюджет НДФЛ (письмо Минфина России от 19 ноября 2014 года № 03–04–07/58597).

Читайте также «Как оформить выплату дивидендов в АО»

Отчетность

На каждого собственника, которому организация в течение года выплачивала дивиденды (доходы), один раз в год составляется отчетность. Если дивиденды выплачивало ООО, то это справка о доходах физического лица по форме № 2–НДФЛ. Если это АО, то оно должно отчитаться по форме, установленной для налоговых агентов по налогу на прибыль, то есть представить титульный лист и приложение 2 к декларации «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов».

В справке 2–НДФЛ, которую оформляют ООО, указывают все доходы, которые акционер (участник) получил в организации (сумму дивидендов или доходов от участия в уставном капитале, заработной платы, выплат по договорам гражданско–правового характера и т. д.).

Эту справку нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля того года, который следует за годом выплаты доходов.

В декларации по налогу на прибыль, которую оформляют АО, указывают только сумму выплаченных в отчетном периоде дивидендов (и других доходов, которые отражены в названии приложения 2 к декларации).

Эти сведения сдают в инспекцию в срок, установленный для сдачи декларации по налогу на прибыль за год, то есть не позднее 28 марта следующего за отчетным года. В справке 2–НДФЛ указанные сведения дублировать не нужно.

Обратите внимание: российская организация–«упрощенец» в форме АО, признаваемая налоговым агентом при выплате дивидендов физическим лицам, должна заполнить и подать в налоговый орган титульный лист декларации по налогу на прибыль и приложение № 2. В отношении данных дивидендов по акциям российской организации представлять сведения по форме 2–НДФЛ не нужно.

Читайте также «Дивиденды в 2019 году»

Дивиденды выдаются в натуральной форме

Если дивиденды (доходы) выплачиваются в натуральной форме (например, готовой продукцией или товарами), они также облагаются налогом на доходы физических лиц.

Выручка от передачи акционерам (участникам) имущества в счет выплаты дивидендов (доходов) облагается НДС (если этим налогом облагается имущество, переданное в счет выплаты дивидендов).

При исчислении налога на доходы физических лиц стоимость имущества, выданного в счет выплаты дивидендов, включает сумму НДС (если переданное имущество этим налогом облагается) (ст. 211 НК РФ). Доход, полученный от передачи имущества в счет выплаты дивидендов (доходов), облагается налогом на прибыль в общем порядке.

Если в результате передачи имущества возник убыток, то он уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (ст. 268 НК РФ).

НДФЛ, НДС и налог на прибыль исчисляются исходя из той стоимости имущества, по которой оно передается акционерам (участникам).

В некоторых случаях налоговая инспекция имеет право проверить правильность определения стоимости имущества, переданного в счет оплаты дивидендов для целей налогообложения.

Применительно к нашей ситуации такая проверка возможна, если организация и акционер (участник) являются взаимозависимыми лицами.

Лица признаются взаимозависимыми, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия или результаты сделок, совершаемых ими, или на экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Взаимозависимыми, в частности, признаются:

1. фирмы, если доля участи одной из них в другой составляет (прямо или косвенно) более 25%;
2. человек и фирма в случае, если доля прямого или косвенного участия человека в компании составляет более 25%;
3. фирмы в случае, если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в них и доля такого участия в каждой фирме составляет более 25%;
4. компания и лицо (в том числе физическое), имеющее полномочия по назначению (избранию):
• директора этой организации;
• не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;
5. фирмы, если их директоры или не менее 50% состава их коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) назначены или избраны по решению одного и того же лица;
6. компании, в которых более 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же люди;
7. компания и ее директор;
8. фирмы, в которых директором является одно и то же лицо;
9. компании и (или) человек в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%;
10. граждане в случае, если один из них подчиняется другому по должностному положению;
11. физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Таковыми являются сделки между взаимозависимыми лицами, а также:

1. сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;
2. сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином России.
3. совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми при условии, что такие третьи лица, не признаваемые взаимозависимыми и принимающие участие в указанной совокупности сделок:
• не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
• не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом.

Налоговые органы контролируют цены по контролируемым сделкам. И если они обнаружат, что коммерческие или финансовые условия отличаются от тех, на которых такие же сделки заключаются с другими контрагентами, то недополученные таким образом доходы они учтут при налогообложении.

Но и это еще не все. Налоговая инспекция может «досчитать» не только налог на прибыль, но и (п. 4 ст. 105.3 НК РФ):

• НДФЛ (если сторона сделки – «физик» или предприниматель);
• НДПИ (если компания продает полезные ископаемые);
• НДС (если компания (предприниматель), не платит НДС или освобождена от обязанностей плательщика этого налога).

Причем если раньше налоги могли доначислить если цена сделки отклонялась более, чем на 20% от рыночных, то теперь такой показатель исключен. Поэтому ничего не мешает налоговому инспектору придраться к отклонению даже в 1 рубль.

В новой редакции Налогового кодекса закреплены методы, используемые при определении для целей налогообложения доходов. Цены будут определяться:

• методом сопоставимых рыночных цен;
• методом цены последующей реализации;
• затратным методом;
• методом сопоставимой рентабельности;
• методом распределения прибыли.

О совершенных контролируемых сделок нужно уведомлять налоговые органы (ст. 105.16 НК РФ). Форму уведомления должна утвердить ФНС России. Ее нужно будет представить в свою налоговую инспекцию не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.

В любом случае в нем нужно будет указать (п. 3 ст. 105.16 НК РФ):

1. календарный год, за который представляются сведения;
2. предметы сделок;
3. сведения об участниках сделок:
• полное наименование и ИНН компании;
• фамилия, имя, отчество и ИНН предпринимателя;
• фамилия, имя, отчество и гражданство физического лица, не являющегося предпринимателем;
4. сумму полученных доходов или произведенных расходов по контролируемым сделкам, с выделением сумм доходов или расходов по сделкам, цены которых подлежат регулированию.

Читайте также «Как оформить выплату дивидендов в ООО»

Подпишись на рассылку