Страховые взносы на авторское вознаграждение: когда начислять, а когда – нет

Изобретение, секрет производства, созданные работником в связи с выполнением трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, являются служебными изобретением, секретом производства (п. 1 ст. 1370, п. 1 ст. 1470 ГК РФ). Если работодатель получит на них патент, работник как автор имеет право на получение вознаграждения. Его выплата должна быть закреплена в договоре между автором и работодателем (п. 4 ст. 1370 ГК РФ).

ПРИМЕР. КАК ВЫПЛАТИТЬ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ПО АВТОРСКОМУ ДОГОВОРУ
ООО “Ренессанс” заключило договор с Кольским А. А., по которому автор создает научную разработку и передает исключительное право на нее организации.
Кольский А. А. работником “Ренессанса” и индивидуальным предпринимателем не является.
Сумма авторского вознаграждения по договору составляет 100 000 руб.
Кольский А. А. не представил документы, подтверждающие его расходы, связанные с созданием научной разработки, но написал заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета.
100 000 руб. × 20% = 20 000 руб.
Доход Кольского А. А., облагаемый налогом на доходы физических лиц, составит:
100 000 руб. – 20 000 руб. = 80 000 руб.
Сумма НДФЛ, которая подлежит удержанию с суммы вознаграждения Кольского А. А., составит:
80 000 руб. × 13% = 10 400 руб.
“Ренессанс” уплачивает взносы на ОПС – по ставке 22%, на ОМС – по ставке 5,1%.
На сумму вознаграждения Кольского А.А. “Ренессанс” должен начислить взносы:
— на обязательное пенсионное страхование – 17 600 руб. (80 000 руб. × 22%);
— на обязательное медицинское страхование – 4080 руб. (80 000 руб. × 5,1%).
Бухгалтер “Ренессанса” должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 76

— 100 000 руб. – начислено вознаграждение Кольскому А.А. по авторскому договору;
ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 69-2

— 17 600 руб. (80 000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 69-3

— 4080 руб. (80 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;
ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 68 Субсчет “расчеты по налогу на доходы физических лиц”

— 10 400 руб. (80 000 руб. × 13%) – удержан налог на доходы с суммы вознаграждения по авторскому договору;
ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 50-1

— 89 600 руб. (100 000 – 10 400) – выдано вознаграждение Кольскому А.А. из кассы организации;
ДЕБЕТ 04   КРЕДИТ 08

— 121 680 руб. (100 000 + 17 600 + 4080) – затраты на приобретение исключительного авторского права учтены в составе нематериальных активов. 

Авторские вознаграждения работникам как авторам служебных изобретений и секретов производств облагаются страховыми взносами. В данном случае действует общий порядок начисления страховых взносов как на вознаграждения в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Смерть работника является основанием для прекращения трудового договора (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).

После смерти автора служебного изобретения застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию отсутствует.

Вместе с тем ГК РФ устанавливает, что право на вознаграждение за служебное изобретение неотчуждаемо, но переходит к наследникам автора на оставшийся срок действия исключительного права (п. 4 ст. 1370 ГК РФ).

При этом исключительное право на служебный секрет производства принадлежит работодателю. Сроки действия исключительных прав на изобретения установлены статьей 1363 ГК РФ:

• 20 лет – для изобретений;
• 10 лет – для полезных моделей;
• 5 лет – для промышленных образцов.

Следовательно, после смерти автора служебного изобретения вознаграждение выплачивается его наследникам. Они не состоят в трудовых отношениях с организацией. В этом случае авторские вознаграждение страховыми взносами не облагаются.

Читайте также «С авторского вознаграждения не всегда нужно платить страховые взносы»

Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин

Подпишись на рассылку