Вклад из нераспределенной прибыли

Из письма в редакцию

В 2015 году решением собрания было принято чистую прибыль за 2014 год не распределять. Можно ли направить нераспределенную прибыль на депозит?

Мнение эксперта

Из чистой прибыли можно:

• выплачивать дивиденды;
• формировать резервный фонд;
• создавать фонды разного назначения в соответствии с уставом и решением общего собрания (фонд производственного и социального развития, фонд акционирования работников, фонд потребления и др.);
• покрывать убытки прошлых лет;
• увеличивать уставный капитал (по решению собственников при внесении изменений в учредительные документы).

Прибыль по итогам года можно не распределять, законодательство этого не запрещает. Она копится на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Фактически эта прибыль становится источником финансирования деятельности компании и пополняет ее оборотные средства.

Однако есть ограничения, если сделка относится к категории крупных (см. ст. 46 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Такие сделки подлежат одобрению общим собранием участников (п. 3 ст. 46 Закона № 14-ФЗ). Если в обществе образован совет директоров (наблюдательный совет), то одобрение сделок, стоимость которых составляет более 25 процентов стоимости имущества общества, может быть отнесено к компетенции этого органа (п. 4 ст. 46 Закона № 14-ФЗ).

Крупной сделкой является сделка (в том числе заем, кредит, залог, поручительство) или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения обществом прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет двадцать пять и более процентов стоимости имущества общества. Стоимость имущества определяется на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню принятия решения о совершении таких сделок, если уставом общества не предусмотрен более высокий размер крупной сделки.

Крупными сделками не признаются сделки, совершаемые в процессе обычной хозяйственной деятельности общества (п. 1 ст. 46 Закона № 14-ФЗ).

Понятие «обычная хозяйственная деятельность» Законом № 14-ФЗ не определено.

В большинстве судебных решений обычной хозяйственной деятельностью ООО признается деятельность, которую общество осуществляет на свой риск и которая направлена на получение прибыли от реализации товаров или продукции, пользования имуществом, выполнения работ, оказания услуг, связанных с приобретением сырья, материалов и реализацией готовой продукции, получением кредитов, оплатой текущих операций.

Обычной хозяйственной деятельностью для общества с ограниченной ответственностью является систематически осуществляемый вид деятельности (постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 сентября 2008 г. по делу № А21-7191/2006).

Однородные сделки, заключенные неоднократно в течение продолжительного периода времени (девятнадцати месяцев), могут признаваться сделками, совершенными в процессе обычной хозяйственной деятельности (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 октября 2010 г. по делу № А56-50666/2009).

К обычной хозяйственной деятельности ООО не относятся сделки, которые носят разовый характер, не являются расчетами и не соответствуют основным видам деятельности, указанным в уставе данного общества (постановление ФАС Московского округа от 21 августа 2006 г., 28 августа 2006 г. № КГ-А40/6790-06-П по делу № А40-22142/05-34-188).

Сделка, направленная на развитие деятельности, не признается совершенной в процессе обычной хозяйственной деятельности, если ранее общество не заключало аналогичные сделки (постановление ФАС Уральского округа от 19 января 2010 г. № Ф09-10994/09-С4 по делу № А60-12025/2009-С4).

К совершенным в процессе обычной хозяйственной деятельности ООО не относятся сделки, которые имеют разовый характер, не являются сделками по приобретению обществом сырья и материалов, необходимых для ведения производственно-хозяйственной деятельности, по реализации готовой продукции, по получению кредитов на оплату текущих операций (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 января 2010 г. по делу № А66-2521/2009).

Решение об одобрении крупной сделки принимается общим собранием участников общества (п. 3 ст. 46 Закона № 14-ФЗ). В решении об одобрении крупной сделки должны быть указаны лица, являющиеся сторонами, выгодоприобретателями в сделке, цена, предмет сделки и иные ее существенные условия. В решении могут не указываться лица, являющиеся сторонами, выгодоприобретателями в сделке, если сделка подлежит заключению на торгах, а также в иных случаях, если стороны, выгодоприобретатели не могут быть определены к моменту одобрения крупной сделки.

Уставом общества может быть предусмотрено, что для совершения крупных сделок не требуется решение общего собрания участников общества и совета директоров (наблюдательного совета) общества (п. 6 ст. 46 Закона № 14-ФЗ). Уставом общества могут быть предусмотрены другие виды и (или) размер сделок, на которые распространяется порядок одобрения крупных сделок (п. 7 ст. 46 Закона № 14-ФЗ).

Положения статьи 46 Закона № 14-ФЗ о порядке одобрения крупных сделок не применяются к (п. 9 ст. 46 Закона № 14-ФЗ):

1. обществам, состоящим из одного участника, который одновременно осуществляет функции единоличного исполнительного органа данного общества;
2. отношениям, возникающим при переходе к обществу доли или части доли в его уставном капитале в случаях, предусмотренных этим федеральным законом;
3. отношениям, возникающим при переходе прав на имущество в процессе реорганизации общества, в том числе договорам о слиянии и договорам о присоединении.

Таким образом, если сделка относится к крупным, то общее собрание должно ее одобрить, формулировка в решении примерно такая: «Одобрить сделки по размещению временно свободных денежных средств ООО во вклады (депозиты), которые могут быть совершены ООО в будущем в процессе осуществления обычной хозяйственной деятельности между ООО и „Кредитное учреждение“, которые на основании статьи 46 Закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ являются крупными сделками».

Также следует установить предельную сумму (цену каждой сделки), включая сумму депозита и процентов, рассчитанных исходя из процентной ставки, установленной кредитным учреждением, и предельную сумму всех совершаемых до следующего общего собрания сделок по размещению временно свободных денежных средств.

Депозит должен быть обязательно возвращен к своему владельцу, и это право должно быть гарантировано договором, а в ходе размещения депозитного вклада его владелец должен обязательно получать выгоду в виде начисления процентов.

Принимать на хранение депозиты имеют право только банки РФ, имеющие лицензию на этот вид деятельности и участвующие во всероссийской программе по страхованию вкладов. Поэтому только банковские учреждения могут гарантировать возврат вложений и своевременное выполнение договоренностей. Партнерство с небанковскими инстанциями считается довольно рискованным – в этом случае вкладчику никто полностью не сможет гарантировать возврат средств.

В налогообложении сумма, размещаемая на депозитном банковском счете, не будет считаться расходом общества, так же как не будет расценена доходом при возврате денег. Проценты по депозиту входят в состав доходов организации и облагаются налогом на прибыль.

Для учета денежных средств, находящихся на депозитном счете, откройте к счету 55 отдельный субсчет 55-3 «Депозитные счета».

Перечисление денежных средств на депозит отразите по дебету субсчета 55-3:

ДЕБЕТ 55-3   КРЕДИТ 51 (52)
– перечислены денежные средства с расчетного (валютного) счета на депозит.

При возврате средств с депозита сделайте обратную проводку:

ДЕБЕТ 51 (52)   КРЕДИТ 55-3
– зачислены на расчетный (валютный) счет средства с депозитного счета.

При начислении процентов по депозиту сделайте запись:

ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 91-1
– начислены проценты по депозитному вкладу.

ДЕБЕТ 51 (52)   КРЕДИТ 76
– получены проценты за размещение средств на депозите на расчетный (валютный) счет.

Подпишись на рассылку